| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/2572 |
| วันที่ | : 17 มีนาคม 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีส่งเงินไปต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 70, มาตรา 77/1(10), มาตรา 83/6(2) |
| ข้อหารือ | : 1. บริษัทฯ ประกอบธุรกิจด้านให้คำปรึกษา แนะนำ ควบคุม ตรวจตราและติดตั้งเครื่องจักร เครื่องใช้ในระบบสื่อสารโทรคมนาคม ทั้งโครงการของหน่วยงานราชการและเอกชน ในการดำเนินงาน ดังกล่าวจำเป็นต้องใช้เครื่องมือทดสอบอุปกรณ์สื่อสัญญาณ บริษัทฯ จึงเช่าเครื่องมือทดสอบอุปกรณ์ดังกล่าว จากบริษัทผู้ให้เช่าในประเทศสิงคโปร์ ซึ่งเป็นบริษัทจดทะเบียนในประเทศสิงคโปร์และมิได้มี สถานประกอบการถาวรในประเทศไทยแต่อย่างใด 2. บริษัทฯ ได้รับความช่วยเหลือทางด้านเทคนิคจากบริษัทแม่ที่ประเทศญี่ปุ่นโดยการส่งวิศวกร ผู้ชำนาญงานมาให้คำปรึกษาและแนะนำในประเทศไทยและส่งใบแจ้งหนี้เป็นค่า Supervisor Fee มา เก็บเงินในเวลาต่อมา บริษัทแม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยแต่การดำเนินธุรกรรมต่างๆ มิได้กระทำผ่านทางสถานประกอบการถาวรแต่อย่างใด 3. กรณีหากบริษัทฯ ชำระเงินค่าเช่าเครื่องมือทดสอบอุปกรณ์ฯ ตาม 1. ให้แก่บริษัทผู้ให้เช่า ในประเทศสิงคโปร์และชำระเงินค่าบริการ (Supervisor Fee) ตาม 2. ให้แก่บริษัทแม่ที่ประเทศ ญี่ปุ่น บริษัทฯ ต้องหักภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรและต้องนำส่ง ภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีเงินค่าเช่าอุปกรณ์ดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นกำไรจากธุรกิจ เมื่อผู้ให้เช่ามิได้เข้ามา ประกอบกิจการในประเทศไทยและไม่มีสถานประกอบการถาวรอยู่ในประเทศไทย บริษัทผู้ให้เช่าใน ประเทศสิงคโปร์ จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย ตามข้อ 5 และ ข้อ 7 วรรคแรก แห่งอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐสิงคโปร์เพื่อการ เว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินค่าเช่าออกไปให้แก่ผู้ให้เช่าในต่างประเทศ บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องหัก ภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด 2. กรณีตาม 1. และ 2. การที่บริษัทฯ จ่ายค่าเช่าอุปกรณ์และค่า Supervis or Fee ให้ แก่บริษัทต่างประเทศ เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่ง เป็นกรณีที่ผู้ประกอบการได้ให้บริการในต่างประเทศและมีการใช้บริการนั้นในราชอาณาจักร ตามมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ผู้จ่ายเงินได้จึงมีหน้าที่ต้องนำส่งเงินภาษีมูลค่าเพิ่มที่ ผู้ประกอบการมีหน้าที่ต้องเสีย โดยใช้แบบแสดงรายการ ภ.พ.36 3. กรณีตาม 2. หากการให้คำปรึกษาและแนะนำด้านเทคนิคเกี่ยวกับระบบโทรศัพท์ดังกล่าว มีลักษณะเป็นการให้ข้อสนเทศเกี่ยวกับประสบการณ์ทางอุตสาหกรรม พาณิชยกรรม หรือทางวิทยาศาสตร์ ซึ่งบริษัทแม่ที่ประเทศญี่ปุ่นมีสิทธิหวงกันแล้ว ค่าตอบแทนการให้ความช่วยเหลือดังกล่าว (Supervisor Fee) ย่อมเข้าลักษณะเป็น "ค่าสิทธิ" ตามข้อ 12 แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศญี่ปุ่นเพื่อ การเว้นการเก็บภาษีซ้อนและป้องกันการเลี่ยงรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ |
| เลขตู้ | : 66/32317 |