| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/40 |
| วันที่ | : 3 มกราคม 2546 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการจ่ายเงินค่าก่อสร้าง |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1(10), มาตรา 77/2(1), มาตรา 91/2(5), มาตรา 69 ทวิ |
| ข้อหารือ | : มหาวิทยาลัยของรัฐแห่งหนึ่งได้ว่าจ้างบริษัท ก. ทำการก่อสร้างอาคาร โดยให้บริษัทฯ จ่าย เงินค่าก่อสร้างและดำเนินการก่อสร้างไปก่อน ต่อมามหาวิทยาลัยฯ จึงผ่อนชำระเงินคืนพร้อมดอกเบี้ยใน อัตราร้อยละ 7.5 ต่อปี จำนวน 12 งวด มหาวิทยาลัยฯ จึงหารือดังต่อไปนี้ 1. เงินค่างวดที่เป็นค่าก่อสร้างมหาวิทยาลัยฯ ต้องถูกเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ใช่หรือไม่ 2. ดอกเบี้ยที่มหาวิทยาลัยฯ จ่ายให้บริษัทฯ ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มใช่หรือไม่และบริษัทฯ ต้องนำไปชำระภาษีธุรกิจเฉพาะในอัตราร้อยละ 3.3 ใช่หรือไม่ 3. จำนวนเงินที่ใช้เป็นฐานในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย คือ ดอกเบี้ย รวมกับต้นเงินที่ยังไม่รวมภาษีธุรกิจเฉพาะ ใช่หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. ภาษีมูลค่าเพิ่ม การรับเงินค่าก่อสร้างพร้อมดอกเบี้ยตามสัญญาจ้างก่อสร้าง ถือเป็นสัญญา บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากมหาวิทยาลัยฯผู้รับบริการใน อัตราร้อยละ 7.0 และนำส่งกรมสรรพากร 2. ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีบริษัทฯ จ่ายเงินค่าก่อสร้างและดำเนินการก่อสร้างไปก่อน โดยให้ มหาวิทยาลัยฯ ชำระคืนพร้อมดอกเบี้ยร้อยละ 7.0 ต่อปี เป็นจำนวน 12 งวด เป็นกรณีที่บริษัทฯ ได้รับ ผลตอบแทนเป็นดอกเบี้ยจากเงินส่วนหนึ่งของเงินค่าก่อสร้างที่บริษัทฯ เรียกเก็บจากมหาวิทยาลัยฯ การ ประกอบกิจการดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการเยี่ยงธนาคารพาณิชย์ ตามมาตรา 91/2(5) แห่งประมวลรัษฎากร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ 3. ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย จำนวนเงินที่ถือเป็นฐานในการคำนวณ ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย ได้แก่ เงินต้นและดอกเบี้ยที่ยังไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม มหาวิทยาลัยฯ ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 66/32168 |