| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/1040 |
| วันที่ | : 24 ธันวาคม 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ กรณีการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 399) พ.ศ. 2545 |
| ข้อกฎหมาย | : พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 399) พ.ศ. 2545, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2545, กฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ |
| ข้อหารือ | : กรณีการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 399) พ.ศ. 2545 ข้อเท็จจริงสรุปได้ ดังนี้ 1. บริษัทฯ จะทำการปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับเจ้าหนี้ 2 ราย ได้แก่ 1.1 บรรษัท เงินทุนฯ จำนวนมูลหนี้ 10 ล้านบาท โดยบริษัทฯ ได้นำหลักทรัพย์ของบริษัทฯ ซึ่งเป็นที่ดิน อาคาร และเครื่องจักร มาค้ำประกัน และให้บริษัท ล. เป็นผู้ค้ำประกันหนี้ ทั้งนี้ การจำนองอสังหาริมทรัพย์เพื่อค้ำประกันหนี้ได้กระทำก่อนวันที่ 1 พฤศจิกายน 2543 1.2 บริษัท ล. (เจ้าหนี้อื่นที่มิใช่สถาบันการเงิน) ซึ่งเป็นผู้ถือหุ้นรายใหญ่ของบริษัทฯ จำนวนมูลหนี้ 39 ล้านบาท 2. ในการดำเนินการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ บริษัทฯ จะกระทำการดังนี้ 2.1 ขายอสังหาริมทรัพย์ให้แก่บริษัท ล. แล้วนำเงินมาชำระหนี้ให้แก่บรรษัท เงินทุนฯ 2.2 โอนทรัพย์สินทั้งหมดของบริษัทฯ ให้แก่บริษัท ล. เพื่อชำระหนี้ที่บริษัทฯ มีต่อบริษัท ล. แต่เนื่องจากมูลค่าทรัพย์สินที่โอนดังกล่าวมีมูลค่าน้อยกว่ามูลหนี้ที่บริษัทฯ เป็นหนี้อยู่กับบริษัท ล. มูลหนี้ส่วน ที่เหลือ บริษัท ล. จะทำการปลดหนี้ให้แก่บริษัทฯ ทั้งนี้ การกระทำตาม 2.1 และ 2.2 จะกระทำภายในวันที่ 1 ธันวาคม 2545 3. บริษัทฯ หารือว่า 3.1 การขายอสังหาริมทรัพย์ตาม 2.1 บริษัทฯ จะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีอากรตาม มาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 399) พ.ศ. 2545 หรือไม่ 3.2 การโอนทรัพย์สินของบริษัทฯ ให้แก่บริษัท ล. ตาม 2.2 บริษัทฯ จะได้รับสิทธิ ประโยชน์ทางภาษีอากรตามมาตรา 7 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 399) พ.ศ. 2545 หรือไม่ 3.3 หนี้ที่บริษัท ล. ปลดให้แก่บริษัทฯ ตาม 2.2 บริษัท ล. จะจำหน่ายเป็นหนี้สูญ ออกจากบัญชีลูกหนี้โดยไม่ต้องดำเนินการตามข้อ 4 ข้อ 5 หรือข้อ 6 ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 237 (พ.ศ. 2545)ฯ ได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ โอนอสังหาริมทรัพย์ซึ่งจำนองเป็นประกันหนี้อยู่กับบรรษัทเงินทุนฯ เจ้าหนี้ที่ เป็นสถาบันการเงิน ก่อนวันที่ 1 พฤศจิกายน พ.ศ. 2543 ให้แก่บริษัท ล. ผู้ค้ำประกันและเจ้าหนี้อื่นที่ มิใช่สถาบันการเงิน เพื่อนำเงินที่ได้รับจากการโอนอสังหาริมทรัพย์ไปชำระหนี้ให้แก่เจ้าหนี้ที่เป็น สถาบันการเงิน กรณีดังกล่าว หากบริษัทฯ ได้ทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับเจ้าหนี้ที่เป็น สถาบันการเงินซึ่งได้ดำเนินการตามหลักเกณฑ์ที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด และเป็นการ โอนอสังหาริมทรัพย์ระหว่างวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2545 บริษัทฯ ย่อมได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการโอน อสังหาริมทรัพย์ให้แก่ผู้ซื้อ (บริษัท ล.) ซึ่งมิใช่เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงินและสำหรับการกระทำ ตราสารอันเนื่องมาจากการโอนอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว ทั้งนี้ เฉพาะส่วนที่ไม่เกินกว่าหนี้ที่ค้างชำระอยู่ กับสถาบันการเงินหรือมีภาระผูกพันตามสัญญาประกันหนี้กับสถาบันการเงินตามมาตรา 8 แห่ง พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 399) พ.ศ. 2545 ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนด หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับ จำนวนเงินที่ได้รับจากการโอนอสังหาริมทรัพย์ของลูกหนี้ของสถาบันการเงินที่นำมาจำนองเป็นประกันหนี้ ของเจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงินให้แก่ผู้อื่นซึ่งมิใช่เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงิน เพื่อนำไปชำระหนี้ที่ ค้างชำระแก่เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงิน ซึ่งได้ดำเนินการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ตามหลักเกณฑ์ การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2545 2. กรณีบริษัทฯ โอนทรัพย์สินให้แก่บริษัท ล. เจ้าหนี้อื่นที่มิใช่สถาบันการเงินเพื่อชำระหนี้ หากบริษัทฯ ได้โอนทรัพย์สินในระหว่างวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2545 ตามการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของเจ้าหนี้อื่นที่ได้ดำเนินการโดยนำหลักเกณฑ์การปรับปรุง โครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนดมาใช้โดยอนุโลม บริษัทฯ ย่อมได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับเงินได้ที่ได้ รับจากการโอนทรัพย์สินตามมาตรา 7 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 399) พ.ศ. 2545 3. กรณีบริษัท ล. จะทำการปลดหนี้ให้แก่บริษัทฯ เนื่องจากมูลค่าทรัพย์สินที่โอนตาม 2. มี จำนวนน้อยกว่ามูลหนี้ที่บริษัทฯ เป็นหนี้อยู่กับบริษัท ล. ซึ่งมูลหนี้ส่วนที่เหลือ บริษัท ล.จะทำ การจำหน่ายหนี้สูญออกจากบัญชีลูกหนี้ กรณีดังกล่าว หากบริษัท ล. ได้ดำเนินการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ โดยนำหลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด มาใช้โดยอนุโลม และการปลดหนี้ได้กระทำในระหว่างวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2545 บริษัท ล. มีสิทธิจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ได้โดยไม่ต้องดำเนินการตาม หลักเกณฑ์ในข้อ 4 ข้อ 5 หรือข้อ 6 ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) ออกตามความใน ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ ทั้งนี้ ตามนัยมาตรา 6 จัตวา ของ กฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 237 (พ.ศ. 2545)ฯ |
| เลขตู้ | : 65/32152 |