| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/9180 |
| วันที่ | : 15 ตุลาคม 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ |
| ข้อกฎหมาย | : พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 360) |
| ข้อหารือ | : บริษัทซึ่งเป็นบริษัทที่ปรึกษากฎหมายได้หารือเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีเงินได้จากการ ปลดหนี้ในการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ โดยมีข้อเท็จจริงว่าลูกค้าของบริษัทฯ เป็นบริษัทจำกัด ได้ทำสัญญา ปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับสถาบันการเงินเมื่อวันที่ 3 มีนาคม 2543 โดยดำเนินการตามหลักเกณฑ์ การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ตามที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด ซึ่งสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ มีข้อกำหนดว่าเจ้าหนี้ตกลงลดเงินต้น ดอกเบี้ยตั้งพักแก่ลูกหนี้รวมถึงการไม่คิดดอกเบี้ยตลอดระยะเวลา การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ โดยจะปลดหนี้เงินต้นที่ลดและดอกเบี้ยตั้งพักให้แก่ลูกหนี้เมื่อลูกหนี้ได้ชำระหนี้ ตามการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ครบถ้วนแล้ว และลูกหนี้ตกลงจะชำระหนี้ให้แก่เจ้าหนี้เป็นรายเดือนมี กำหนดระยะเวลา 5 ปี บริษัทฯ เห็นว่า ตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการ ยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 360) พ.ศ. 2542 ได้ยกเว้นภาษีเงินได้ให้ลูกหนี้ของสถาบันการเงินที่ได้รับ จากการลดหรือปลดหนี้ในการปรับปรุงโครงสร้างหนี้ โดยมีข้อความตอนท้ายระบุว่า "ทั้งนี้ เฉพาะการ ปลดหนี้ที่ได้กระทำในระหว่างวันที่ 1 ตุลาคม พ.ศ. 2542 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 2544" ซึ่งเป็น เพียงกรอบเวลาให้เจ้าหนี้และลูกหนี้ทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้เท่านั้น ดังนั้น หากลูกหนี้และเจ้าหนี้ ได้ทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ภายในกำหนดระยะเวลาดังกล่าว ลูกหนี้ย่อมได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ ตามที่กฎหมายกำหนด โดยไม่ต้องคำนึงว่าเจ้าหนี้จะลดหรือปลดหนี้แก่ลูกหนี้เมื่อใด และลูกหนี้สามารถนำ เงินได้จากการลดหรือปลดหนี้ดังกล่าวมารับรู้รายได้ในปีบัญชีที่ทำสัญญาได้ทันที บริษัทฯ จึงหารือว่าความ เห็นดังกล่าวถูกต้องหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : ตามข้อเท็จจริงลูกหนี้ได้ทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับเจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงินซึ่งได้ ดำเนินการตามหลักเกณฑ์ที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศกำหนด โดยในสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ ได้ระบุไว้ว่าเจ้าหนี้จะปลดหนี้เงินต้นที่ลดและดอกเบี้ยตั้งพักให้แก่ลูกหนี้เมื่อลูกหนี้ได้ดำเนินการชำระหนี้ ตามสัญญาดังกล่าวจนครบถ้วนแล้ว ดังนั้น หากเจ้าหนี้ซึ่งเป็นสถาบันการเงินได้ปลดหนี้ให้แก่ลูกหนี้ภายใน ระหว่างวันที่ 1 ตุลาคม 2542 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2545 ลูกหนี้จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล สำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการปลดหนี้ดังกล่าว ทั้งนี้ ตามมาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความใน ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 360) พ.ศ. 2542 และมาตรา 4 แห่ง พระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากรว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 399) พ.ศ. 2545 |
| เลขตู้ | : 65/31982 |