| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ./6023 |
| วันที่ | : 4 กรกฎาคม 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประกอบกิจการของสถาบันการบินพลเรือน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1(10), มาตรา 81(1)(ช), มาตรา 81(1)(น), มาตรา 85/1 |
| ข้อหารือ | : กรณีสถาบันการบินพลเรือนซึ่งเป็นรัฐวิสาหกิจ สังกัดกระทรวงคมนาคม มีวัตถุประสงค์เพื่อ ดำเนินการผลิตบุคลากรทางด้านการบิน และบริการอื่น ๆ เกี่ยวกับกิจการการบิน สถาบันฯ ให้บริการ การเรียนการสอนในหลักสูตรพื้นฐานทางการบิน ตลอดจนจัดอบรมหลักสูตรพิเศษหรือต่อเนื่องทางด้าน การบินและบริการอื่น ๆ เช่น ให้เช่าหอพัก รับซ่อมเครื่องบิน ขายน้ำมันเชื้อเพลิง และขายสินค้าอื่น ๆ สำนักงานสรรพากรภาค 1 หารือว่า สถาบันฯ มีหน้าที่ต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. สถาบันฯ เป็นองค์การของรัฐบาลจัดตั้งขึ้นตามพระราชกฤษฎีกาจัดตั้งสถาบัน การบินพลเรือน พ.ศ. 2535 ซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคล การให้บริการการเรียนการสอนในหลักสูตรต่าง ๆ เกี่ยวกับกิจการการบิน มิใช่การให้บริการการศึกษาของสถานศึกษาของทางราชการ และมิใช่การ ให้บริการการศึกษาของสถานศึกษาที่รัฐมนตรีกำหนดโดยประกาศในราชกิจจานุเบกษา สถาบันฯ จึงไม่ได้ รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ช) และมาตรา 81(1)(น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบ กับมาตรา 4(4) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 254) พ.ศ. 2535 ประกอบกับประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง กำหนดสถานศึกษา ซึ่งการให้บริการ ของสถานศึกษาดังกล่าวจะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ลงวันที่ 2 กรกฎาคม พ.ศ. 2535 2. การจัดให้มีการเรียนการสอนตลอดจนหลักสูตรอบรมพิเศษต่าง ๆ เพื่อผลิตบุคลากรทาง ด้านการบิน ถือเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร หากมูลค่าของฐานภาษี จากการประกอบกิจการเกิน 1,200,000 บาทต่อปี สถาบันฯ จะต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตาม มาตรา 85/1 แห่งประมวลรัษฎากร 3. กรณีสถาบันฯ ให้บริการหอพักแก่นักเรียนการบินและผู้มาฝึกอบรม เนื่องจากการให้บริการ หอพักมีบริการทำความสะอาดประจำวัน มีห้องอาหารไว้บริการโดยคิดเป็นรายคน ต่อวัน การให้บริการ หอพักดังกล่าวจึงเข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการที่มีการให้บริการในลักษณะทำนองเดียวกับโรงแรม มิใช่การให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ สถาบันฯ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/1(10) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีดังกล่าวกรมสรรพากรได้มีแนววินิจฉัยแล้วตาม ข้อ 9 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.90/2542 ฯ ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2542 |
| เลขตู้ | : 65/31779 |