| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/5494 |
| วันที่ | : 21 มิถุนายน 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายส่วนลดเงินสดให้แก่ผู้ลงทุนโดยผู้รับประกันจำหน่ายตราสารหนี้ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(8) |
| ข้อหารือ | : สมาคม หารือปัญหาภาษีอากร ดังมีข้อเท็จจริงสรุปได้ดังนี้ 1. โดยที่กฎกระทรวง ฉบับที่ 2 (พ.ศ. 2536) ออกตามความในพระราชบัญญัติหลักทรัพย์ และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 อนุญาตให้สถาบันการเงินอันได้แก่ธนาคารพาณิชย์ตามกฎหมายว่าด้วย การธนาคารพาณิชย์ บริษัทเงินทุนหรือบริษัทเครดิตฟองซิเอร์ตามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ และสถาบันการเงินที่มีกฎหมายจัดตั้งขึ้นโดยเฉพาะขอรับ ใบอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทค้าหลักทรัพย์ และการจัดจำหน่ายหลักทรัพย์ตามพระราชบัญญัติ หลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ได้ และ 2. โดยที่สถาบันการเงินทำหน้าที่เป็นผู้รับประกันจำหน่ายตราสารหนี้ หรือเรียกว่า Underwriter ให้กับผู้ออกตราสารหนี้ (Issuer) โดยจะเป็นผู้กระจายการขายตราสารหนี้ออกไปให้ กับผู้ลงทุน ซึ่งในกรณีที่ตราสารหนี้ขายยากในบางครั้งสถาบันการเงินจะมีส่วนลดเงินสด หรือเรียกว่า Rebate ให้กับผู้ลงทุน โดยที่ผู้ออกตราสารหนี้ไม่ได้รับรู้ในส่วนลดนี้ด้วย เมื่อผู้ลงทุนสั่งจองซื้อตราสารหนี้ ดังกล่าว 100 บาท กับทางสถาบันการเงิน ผู้ลงทุนจะสั่งจ่ายเช็คเท่ากับราคาตราสารหนี้ เช่น หุ้นจอง ในบัญชี "จองซื้อหุ้น .........." สถาบันการเงินจะออกเช็คจ่ายค่าส่วนลดให้กับผู้ลงทุนต่างหากใน วันเดียวกันกับวันที่ที่ผู้ลงทุนสั่งจองซื้อตราสารหนี้ สถาบันการเงินเข้าใจว่า ส่วนลดดังกล่าวข้างต้นเป็นส่วนลดเงินสด ซึ่งให้พร้อมกับการจัด จำหน่ายตราสารหนี้ให้กับผู้ลงทุนในวันเดียวกัน ซึ่งสถาบันการเงินอาจเปรียบเทียบส่วนลดเงินสดนี้ได้กับ ส่วนลดเงินสดที่เกิดขึ้น เป็นธรรมเนียมทางการค้าทั่วไป ซึ่งสถาบันการเงินเข้าใจว่าส่วนลดเงินสดนี้ ไม่ใช่ฐานภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย จึงไม่ต้องมีการหักภาษี ณ ที่จ่าย แต่อย่างใดถูกต้องหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : เงินส่วนลดที่สถาบันการเงินซึ่งเป็นผู้รับประกันจำหน่ายตราสารหนี้จ่ายให้กับ ผู้ลงทุน ในกรณี ดังกล่าวข้างต้นเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร และในกรณีนี้ ไม่มีกฎหมายใดกำหนดให้หักภาษี ณ ที่จ่าย ดังนั้น เมื่อสถาบันการเงินจ่ายค่าส่วนลดดังกล่าวจึงไม่ต้องหัก ภาษี ณ ที่จ่ายไว้แต่อย่างใด |
| เลขตู้ | : 65/31576 |