| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/3092 |
| วันที่ | : 18 เมษายน 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีการขายโปรแกรมคอมพิวเตอร์ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(3), มาตรา 40 |
| ข้อหารือ | : กรณีบริษัท บ. ซึ่งประกอบกิจการเป็นผู้ผลิตและจำหน่ายโปรแกรมคอมพิวเตอร์ระบบบัญชี สำเร็จรูป EASY-ACC ผ่านตัวแทนจำหน่ายหรือฝากขายตามร้านหนังสือทั่วไป ไม่ได้รับจ้างเขียน โปรแกรมคอมพิวเตอร์เฉพาะกิจการใดกิจการหนึ่ง ผู้ซื้อสามารถซื้อสินค้าไปติดตั้งด้วยตัวเองหรือสั่งซื้อ จากตัวแทนจำหน่าย ซึ่งตัวแทนจำหน่ายจะมีบริการติดตั้งแก่ผู้ซื้อ ในกรณีลูกค้าไม่พอใจสินค้าก็สามารถคืน ได้ภายใน 30 วัน สภ.1 จึงหารือว่า 1. การขายสินค้าผ่านตัวแทนจำหน่ายซึ่งมีการจำหน่ายไปยังผู้ขายรายย่อยอื่นๆ อีก การหัก ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจะต้องหักเป็นทอด ๆ นั้น จะถือว่าเป็นการหักซ้ำกันในสินค้าชิ้น เดียวกันหรือไม่ 2. การคืนหรือเปลี่ยนสินค้าที่ลูกค้าซื้อไปจะต้องมีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายทุกครั้งหรือไม่ 3. การที่ตัวแทนจำหน่ายซึ่งเป็นผู้จำหน่ายเครื่องคอมพิวเตอร์ได้รวมโปรแกรมคอมพิวเตอร์ ระบบบัญชีสำเร็จรูปของบริษัทฯ เข้าไปกับเครื่องคอมพิวเตอร์ที่ขายให้กับลูกค้า จะถือเป็นการขายพร้อม ติดตั้งซึ่งไม่อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่ 4. การขายโปรแกรมสำเร็จรูปกรณีดังกล่าวนี้จะถือเป็นการขายงานอันมีลิขสิทธิ์ ให้แก่ผู้ซื้อ หรือไม่ และต้องอยู่ในบังคับถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีบริษัทฯ เป็นผู้ผลิตและจำหน่ายโปรแกรมคอมพิวเตอร์ระบบบัญชีสำเร็จรูป โดยจะผลิตออก มาเก็บในสต๊อคและจำหน่ายตามคำสั่งซื้อของ ลูกค้าดังกล่าวนี้ ถือว่าเป็นการขายสินค้าประเภทโปรแกรม คอมพิวเตอร์ (Software) ที่ขายทั่วไป ราคาค่าซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์ดังกล่าวจึงเป็น เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรัษฎากร อันอยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามข้อ 3/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตาม มาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528 ซึ่ง แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ.2544 ดังนั้น 1. กรณีการขายสินค้าผ่านตัวแทนจำหน่ายและตัวแทนอาจจำหน่ายผ่านไปยังผู้ขายรายย่อยอื่น ๆ เงินได้ที่ได้รับทุกทอดนี้ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรัษฎากร จะต้องถูก หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายทุกทอด และแม้จะเป็นการหักภาษีในสินค้า ชิ้นเดียวกันหลายครั้งก็ไม่ถือว่าเป็น การหักซ้ำกัน เนื่องจากการขายในแต่ละทอดจะมีการกำหนดราคาขายที่แตกต่างกันไปและจะมีการหักภาษี จากราคาที่แตกต่างกันนั้น 2. กรณีการคืนหรือเปลี่ยนสินค้านั้นหากเป็นการกระทำเพื่อให้ได้มาซึ่งสินค้าชนิดและประเภท เดียวกันโดยราคาไม่เปลี่ยนแปลง ลูกค้าไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแต่อย่างใด เนื่องจากเป็น การกระทำเพื่อให้ได้มาซึ่งสินค้าชนิดและประเภทเดิมโดยไม่ได้รับค่าตอบแทนใหม่ แต่อย่างใด แต่หาก เป็นกรณีที่การคืนหรือเปลี่ยนสินค้านั้นลูกค้าได้รับสินค้าชนิดและประเภทใหม่หรือได้รับสินค้าชนิดและ ประเภทเดิมแต่ราคาเปลี่ยนแปลงแตกต่างจากเดิม กรณีนี้ลูกค้ามีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับราคาค่าตอบแทนที่ได้ชำระให้แก่บริษัทฯ เนื่องจากเป็นการกระทำเพื่อให้ได้มาซึ่งสินค้าชิ้นใหม่ และบริษัทฯ ก็ได้รับค่าตอบแทนจำนวนใหม่ด้วย 3. กรณีตัวแทนจำหน่ายได้รวมโปรแกรมคอมพิวเตอร์ของบริษัทฯ เข้ากับเครื่องคอมพิวเตอร์ที่ ขายแก่ลูกค้านั้น เนื่องจากโปรแกรมคอมพิวเตอร์ของบริษัทฯ ไม่ใช่โปรแกรมพื้นฐานของ เครื่องคอมพิวเตอร์เช่นระบบ Dos หรือ Windows ซึ่งเป็นโปรแกรมพื้นฐานอันจำเป็นก่อนจะนำ โปรแกรมอื่น ๆ มาใช้ โปรแกรมคอมพิวเตอร์ของบริษัทฯ จึงไม่ถือว่าเป็นส่วนหนึ่งของ เครื่องคอมพิวเตอร์และยังคงถือว่าเป็นการจ่ายค่าตอบแทนการซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (Software) อันเป็นการจ่ายค่าแห่งลิขสิทธิ์ตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย 4. โปรแกรมสำเร็จรูปที่จัดจำหน่ายนี้แม้จะมิใช่การรับจ้างเขียนเพื่อกิจการใดโดยเฉพาะ ก็ ยังถือว่าเป็นงานที่มีลิขสิทธิ์ตามพระราชบัญญัติลิขสิทธิ์ พ.ศ. 2537 และแม้ผู้ซื้อไป ใช้งานจะไม่ได้รับ ลิขสิทธิ์ไปเป็นของตนเองโดยเด็ดขาด แต่การซื้อดังกล่าวก็ยังถือว่าเป็นการซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (Software) และราคาที่จ่ายถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรัษฎากร อันอยู่ ในบังคับต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย |
| เลขตู้ | : 65/31374 |