| เลขที่หนังสือ | : กค 0811(กม.06)/361 |
| วันที่ | : 28 มีนาคม 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการได้รับสิทธิเสียภาษีในอัตราร้อยละ 0 |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1(4), มาตรา 80/1 |
| ข้อหารือ | : 1. บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มและเป็นผู้ผลิตผลิตภัณฑ์การเกษตรครบ วงจร การขายมีทั้งภายในและภายนอกประเทศ การส่งออกจะมีทั้งกรณีบริษัทฯ เป็นผู้ขายด้วยตนเองและ ขายผ่านนายหน้า (ส่งออกในนามบริษัทฯ) 2. กรณีการส่งออกไปยังประเทศสาธารณรัฐประชาชนจีน ซึ่งผู้นำเข้าชาวจีนไม่มีความรู้ภาษา อังกฤษและไม่ยอมติดต่อผ่านผู้นำเข้ามาจากฮ่องกง บริษัทฯ จึงต้องส่งออกสินค้าผ่านทางนายหน้าคนไทย โดยมีการทำสัญญาแต่งตั้งให้บริษัท ย. เป็นผู้ทำการติดต่อ เมื่อผู้ซื้อในประเทศสาธารณรัฐประชาชนจีน ต้องการสั่งสินค้าก็จะสั่งผ่านทางบริษัทนายหน้าและบริษัทนายหน้าจะออก Purchase Contract แจ้งว่า ผู้นำเข้าจากประเทศสาธารณรัฐประชาชนจีนต้องการสินค้าจำนวนเท่าไร พร้อมทั้งรายละเอียดต่าง ๆ ให้แก่บริษัทฯ 3. เมื่อถึงกำหนดเวลาส่งออก บริษัทฯ จะจัดทำเอกสารต่าง ๆ เช่น Invo ice, Packing List และใบขนสินค้าขาออกในนามบริษัทฯ และบริษัทนายหน้าจะออกเอกสารเรียกเก็บเงิน จากลูกค้าปลายทางแทนบริษัทฯ ซึ่งเอกสาร B/L จะเป็นชื่อบริษัทนายหน้า แต่ระบุ O/B (ON BEHALF OF) เป็นชื่อบริษัทฯ 4. บริษัทนายหน้าจะรับผิดชอบกรณีการชำระเงิน โดยเมื่อลูกค้าได้รับสินค้าแล้วจะโอนเงินให้ บริษัทนายหน้าที่สำนักงานใหญ่ของธนาคารที่บริษัทนายหน้ามีบัญชีอยู่ แต่จะไม่เข้าบัญชีของบริษัทนายหน้า โดยตรงเพราะไม่ใช่การซื้อสินค้า แต่จะแจ้งให้ธนาคารทราบว่าเงินจำนวนดังกล่าวต้องโอนเข้าบัญชี บริษัทผู้ผลิตใดบ้าง จำนวนเท่าใด หากบริษัทผู้ผลิตมีบัญชีในธนาคารเดียวกันก็จะโอนเข้าโดยตรง หากมี บัญชีธนาคารอื่น บริษัทผู้ผลิตจะมารับเงินโดยธนาคารจะเป็นผู้ออกเช็คสั่งจ่าย ส่วนบริษัทนายหน้าจะทำ Debit Note รับเพียงค่านายหน้าและออกใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงินให้กับบริษัทฯ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ ส่งสินค้าออกนอกราชอาณาจักรเพื่อส่งไปต่างประเทศ ตาม มาตรา 77/1(14) แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทฯ เป็นผู้จัดทำเอกสารต่าง ๆ เช่น Invoice,Packing List และใบขนสินค้าขาออกในนามบริษัทฯ เพียงแต่เอกสาร Purchase Contract และเอกสาร B/L จะเป็นชื่อบริษัทนายหน้า แต่จะระบุ O/B (ON BEHALF OF) เป็นชื่อ บริษัทฯซึ่งสามารถตรวจสอบได้ว่าบริษัทฯ เป็นผู้ขายสินค้าให้แก่ผู้ซื้อในต่างประเทศ ดังนั้น บริษัทฯ จึง เป็นผู้ส่งออกตามมาตรา 77/1(13) แห่งประมวลรัษฎากร และได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา ร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ป. 97/2543 ฯ ลงวันที่ 15 มิถุนายน พ.ศ. 2543 |
| เลขตู้ | : 65/31332 |