| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ./2345 |
| วันที่ | : 20 มีนาคม 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประเมินภาษีผู้ประกอบการซึ่งไม่ยื่นแบบแสดงรายการภายในเวลาที่กฎหมายกำหนด |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/3, มาตรา 84 |
| ข้อหารือ | : เจ้าพนักงานประเมินได้ประเมินภาษี ราย นาย ส. ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มตามแบบ ภ.พ.30 ภายในเวลาที่กฎหมายกำหนด สำหรับเดือนภาษี มกราคม 2539 ถึงเดือนภาษีธันวาคม 2540 และจากการตรวจสอบหลักฐานใบกำกับภาษีซื้อตั้งแต่เดือน มกราคม 2539 ถึงเดือนธันวาคม 2540 พบว่ามียอดซื้อจำนวน 11,675,280.70 บาท ภาษีซื้อจำนวน 902,009.54 บาท เจ้าพนักงานประเมินได้ประเมินยอดขาย โดยกำหนดให้มูลค่าสินค้าตามใบกำกับภาษี ซื้อเป็นต้นทุนขาย แล้วบวกด้วยอัตรากำไร ร้อยละ 3 สำหรับภาษีซื้อ โดยไม่ได้นำภาษีซื้อจำนวนดังกล่าว มาหักออกจากภาษีขายในแต่ละเดือนภาษี เนื่องจากภาษีซื้อตามหลักฐานใบกำกับภาษีเป็นภาษีซื้อที่เกิน กำหนดเวลาสามปีนับจากวันที่ได้มีการออกใบกำกับภาษี ภาษีซื้อดังกล่าวจึงไม่สามารถนำไปหักใน การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือขอคืนภาษีได้ ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร |
| แนววินิจฉัย | : 1. นาย ส. เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งเสียภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคำนวณจากภาษีขายหัก ด้วยภาษีซื้อในแต่ละเดือนภาษี ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งหากมีภาษีซื้อมากกว่าภาษีขาย ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธิได้รับคืนภาษีหรือนำไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษี ถัดจากเดือนภาษีที่ คำนวณภาษีนั้นได้ ตามมาตรา 82/3 วรรคสาม และมาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ มาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 242) พ.ศ. 2534 อย่างไรก็ดี ภาษีซื้อที่มิได้นำไปหักใน การคำนวณภาษีในเดือนภาษีเพราะมีเหตุจำเป็นตามหลักเกณฑ์ที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนดผู้ประกอบการ จดทะเบียนมีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าวไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษีหลังจากนั้นได้ แต่ต้องไม่เกิน สามปีนับจากวันที่ได้มีการออกใบกำกับภาษี ตามมาตรา 82/3 วรรคสี่ แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนนำภาษีซื้อไปหักออกจากภาษีขายถือว่าผู้ประกอบการ จดทะเบียนได้ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้วส่วนหนึ่งตามการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/3 แห่ง ประมวลรัษฎากร และหากยังคงมีภาษีซื้อมากกว่าภาษีขาย ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธิได้รับคืนภาษี หรือนำไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษีถัดจากเดือนภาษีที่คำนวณภาษีนั้นได้ ตามมาตรา 82/3 วรรคสาม และมาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ความเข้าใจของ สำนักงานสรรพากรภาคที่ว่า การนำภาษีซื้อไปหักออกจากภาษีขายมิใช่การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจึงไม่ถูกต้อง 3. เมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่า นาย ส. มิได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม(ภ.พ.30) สำหรับเดือนภาษีมกราคม 2539 ถึงเดือนภาษีธันวาคม 2540 นาย ส. จึงมิได้นำภาษีซื้อไปหักออกจาก ภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร และภาษีซื้อสำหรับ เดือนภาษีมกราคม 2539 ถึงเดือนภาษีธันวาคม 2540 เกินสามปีนับจากวันที่ได้มีการออกใบกำกับภาษี แล้วเจ้าพนักงานประเมินจึงไม่มีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าวไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| เลขตู้ | : 65/31318 |