| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ./1582 |
| วันที่ | : 21 กุมภาพันธ์ 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการในเขตท่าเรือ นอกเขตท่าเรือ และบริเวณต่อเนื่องกับ ท่าเรือ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 81(1)(ร), มาตรา 77/1(10), มาตรา 77/2 |
| ข้อหารือ | : บริษัท ซ. จำกัด ประกอบกิจการขนส่งเป็นธุรกิจหลัก และประกอบกิจการให้บริการอื่น เช่น การให้บริการผ่านท่าเรือ ยกตู้สินค้า ขนถ่ายสินค้า เจาะฝาเรือ รับบริหารคลังสินค้าให้ลูกค้า เป็นต้น ในการให้บริการลูกค้าโดยส่วนใหญ่บริษัทฯ ได้จ้างช่วงงานให้ผู้รับเหมาดำเนินการต่ออีกทอดหนึ่ง ซึ่งมี บางกรณีทำในบริเวณท่าเรือทั้งหมด บางกรณีทำนอกบริเวณท่าเรือ และบางกรณีทำในบริเวณต่อเนื่องกับ ท่าเรือ จึงหารือว่า 1. บริษัทฯ ให้บริการขนส่งสินค้าโดยรถยนต์จากโรงงานของลูกค้าไปที่ท่าเรือ ของผู้อื่น พร้อมทั้งขนถ่ายสินค้าลงเรือ แต่บริษัทฯ ได้จ้างช่วงผู้รับเหมาดำเนินการให้อีกทอดหนึ่ง บริษัทฯ และ บริษัทผู้รับเหมาต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ 2. บริษัทฯ ให้บริการลูกค้า เช่น ยกตู้สินค้า ขนถ่ายสินค้า เจาะฝาเรือ เป็นต้น ในบริเวณ ท่าเรือของผู้อื่น ในการให้บริการดังกล่าวบริษัทฯ ได้จ้างช่วงผู้รับเหมาดำเนินการแทนบริษัทฯ บริษัทฯ และบริษัทผู้รับเหมาต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ 3. บริษัทฯ ให้บริการขนส่งสินค้าให้ลูกค้าโดยรถยนต์พร้อมให้บริการอื่น เช่น ยก ตู้ชั่งน้ำหนัก สินค้า เจาะฝาเรือ เป็นต้น ในบริเวณท่าเรือของผู้อื่น บริษัทฯ ได้จ้างช่วงผู้รับเหมาดำเนินการในส่วน การให้บริการอื่นแทนบริษัทฯ บริษัทฯ และบริษัทผู้รับเหมาต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ 4. บริษัทฯ จ่ายค่าบริการผ่านท่าเรือให้ผู้ประกอบกิจการท่าเรือ บริษัทฯ ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มใช่หรือไม่ และบริษัทฯ ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ของค่าบริการ ใช่หรือไม่ 5. บริษัทฯ ให้บริการขนส่งสินค้าและผ่านพิธีการศุลกากรให้บริษัทลูกค้าโดยบริษัทฯ ได้จ้าง ช่วงบริษัทผู้รับเหมาดำเนินการทั้งหมด บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มใช่หรือไม่ และบริษัท ลูกค้าต้องหัก ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ของค่าบริการทั้งหมดใช่หรือไม่ 6. บริษัทฯ ให้บริการขนส่งปูนซิเมนต์โดยรถยนต์จากโรงงานบริษัทลูกค้าไปที่ ท่าเรือแล้ว ขนถ่ายสินค้าลงเรือลำเลียง และขนถ่ายไปยังเรือเดินทะเลขนาดใหญ่ บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ใช่หรือไม่ 7. บริษัทฯ ให้บริการขนส่งสินค้าโดยรถยนต์นอกบริเวณท่าเรือ และในบางกรณีบริษัทฯ ได้ เช่าพื้นที่ริมแม่น้ำเพื่อนำสินค้าที่รับขนส่งมาพักไว้รอการขนถ่ายลงเรือ โดยบริษัทฯ ไม่ได้คิดค่าบริการเพิ่ม จากลูกค้า เมื่อบริษัทฯ เรียกเก็บค่าขนส่งจากลูกค้า บริษัทฯ ไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มใช่หรือไม่ 8. กรณีบริษัทลูกค้าจ่ายค่าขนส่งให้บริษัทฯ บริษัทลูกค้ามีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ เท่าใด และกรณีบริษัทลูกค้าจ่ายค่าบริการอื่นให้บริษัทฯ เช่น ค่ายกตู้ ค่าขนถ่าย สินค้า ค่าชั่งน้ำหนัก สินค้า ค่าเจาะฝาเรือ เป็นต้น ซึ่งบริษัทฯ ดำเนินการในบริเวณท่าเรือ บริษัท ลูกค้ามีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละเท่าใด |
| แนววินิจฉัย | : 1. บริษัทฯ และผู้รับเหมาขนส่งช่วงให้บริการขนส่งสินค้านอกบริเวณท่าเรือ โดยรถยนต์ขนส่ง สินค้าจากโรงงานของลูกค้าไปที่ท่าเรือของผู้อื่น โดยไม่ได้ให้บริการอื่นใดอีก เข้าลักษณะเป็นการ ประกอบกิจการขนส่งในราชอาณาจักร ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ณ) แห่ง ประมวลรัษฎากร 2. บริษัทฯ และผู้รับเหมาช่วงให้บริการลูกค้าในบริเวณท่าเรือ ได้แก่ การยกตู้สินค้า ขนถ่าย สินค้า ชั่งน้ำหนักสินค้า เจาะฝาเรือ เป็นต้น เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่ง ประมวลรัษฎากร บริษัทฯ และผู้รับเหมาช่วงต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่ง ประมวลรัษฎากร 3. บริษัทฯ ให้บริการขนถ่ายสินค้าลงเรือลำเลียงในบริเวณท่าเรือ และขนถ่ายไปยัง เรือเดินทะเลขนาดใหญ่ เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร 4. กรณีการให้บริการผ่านท่าเรือ เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่ง ประมวลรัษฎากร ผู้ประกอบกิจการท่าเรือต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริษัทฯ ตามมาตรา 82/4 แห่งประมวลรัษฎากร 5. บริษัทลูกค้าจ่ายค่าขนส่งให้บริษัทฯ บริษัทลูกค้ามีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1.0 ตามข้อ 12/4 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.104/2544 ฯ ลงวันที่ 15 กันยายน พ.ศ. 2544 6. บริษัทลูกค้าจ่ายค่าบริการในบริเวณท่าเรือให้บริษัทฯ เช่น ค่ายกตู้ ค่า ขนถ่ายสินค้า ค่า ชั่งน้ำหนักสินค้า ค่าเจาะฝาเรือ ค่าผ่านพิธีการศุลกากร เป็นต้น บริษัทลูกค้ามี หน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ.2544 7. บริษัทฯ จ่ายค่าบริการผ่านท่าเรือให้ผู้ประกอบกิจการท่าเรือ บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ.2544 |
| เลขตู้ | : 65/31273 |