| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/1214 |
| วันที่ | : 11 กุมภาพันธ์ 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายเงินได้พึงประเมินที่เป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย |
| ข้อกฎหมาย | : คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัท กรุงเทพฯ จำกัด ประกอบกิจการขายอาหารสัตว์ โดยผู้ซื้ออาหารสัตว์ของบริษัทฯ มีทั้ง ผู้ซื้ออาหารสัตว์ไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการเลี้ยงสัตว์ของตนเอง และผู้ซื้ออาหารสัตว์ไปเพื่อขายต่อ ในการขายอาหารสัตว์ของบริษัทฯ นั้น ได้มีการส่งเสริมการขายโดยให้รางวัลหรือส่วนลดแก่ผู้ซื้อ อาหารสัตว์ได้ตามจำนวนที่บริษัทฯ กำหนด เพื่อให้การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายของบริษัทฯ เป็นไปอย่าง ถูกต้อง บริษัทฯ จึงได้จัดทำ "หนังสือ รับรองการซื้อสินค้า" โดยให้ ผู้ซื้อสินค้าจากบริษัทฯ ที่เป็น ผู้ประกอบการที่ซื้อสินค้าไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยตรง รับรองตนเองว่าได้ซื้อสินค้า จากผู้ขายไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยมิได้มีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ ซึ่งผู้ซื้อ สินค้าไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย กรณีดังกล่าวจึงขอให้กรมสรรพากรพิจารณาออกแนวทางปฏิบัติ ระเบียบ หรือคำสั่งให้ผู้ซื้อสินค้าที่เป็นผู้ประกอบการที่ซื้อสินค้าจากผู้ขายไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการ ของตนเองโดยตรง โดยมิได้มีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ ซึ่งไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สามารถรับรองตนเองได้ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีการขายสินค้าที่บริษัทฯ ผู้ขายทราบโดยชัดแจ้งว่าเป็นการขายให้แก่ ผู้บริโภคโดยตรง และได้ขายในปริมาณซึ่งตามปกติวิสัยของผู้บริโภคนั้นจะนำสินค้าไปบริโภคหรือ ใช้สอย โดยมิได้มี วัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ เช่น ผู้ซื้อได้ซื้อสินค้าเพียงเล็กน้อย เป็นต้น กรณีดังกล่าว เมื่อบริษัทฯ ส่งเสริมการขายโดยให้รางวัลหรือส่วนลดแก่ผู้ซื้อสินค้า บริษัทฯ ไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไข เพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 2. กรณีปรากฏข้อเท็จจริงนอกเหนือจากข้อ 1. 2.1 กรณีการขายสินค้าที่บริษัทฯ ผู้ขายทราบโดยชัดแจ้งว่าผู้ซื้อสินค้าเป็นผู้ที่ นำสินค้าไป ใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยตรง เช่น เลี้ยงสัตว์ เป็นต้น กรณีดังกล่าวเมื่อบริษัทฯ ส่งเสริม การขายโดยให้รางวัลหรือส่วนลดแก่ผู้ซื้อสินค้า บริษัทฯ ไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 2.2 กรณีการขายสินค้าที่บริษัทฯ ผู้ขายทราบโดยชัดแจ้งว่าผู้ซื้อสินค้าซื้อสินค้าไปโดยมี วัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ หรือตามพฤติการณ์ผู้ซื้อได้ซื้อสินค้าไปโดยมีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ แน่นอน เช่น ผู้ซื้อสินค้าเป็นผู้ประกอบการขายปลีกขายส่งสินค้า เป็นต้น กรณีดังกล่าวเมื่อบริษัทฯ ส่งเสริมการขายโดยให้รางวัลหรือส่วนลดแก่ผู้ซื้อสินค้า บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ใน อัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 2.3 กรณีการขายสินค้าที่บริษัทฯ ไม่ทราบโดยชัดแจ้ง หรือตามพฤติการณ์ บริษัทฯ ไม่อาจ ทราบได้ว่าผู้ซื้อสินค้านำสินค้าไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยตรง หรือมีวัตถุประสงค์ที่จะ นำไปขายต่อ กรณีดังกล่าวหากมีปัญหาในการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายสำหรับการจ่ายเงินรางวัลหรือ ส่วนลดเนื่องจากการส่งเสริมการขายว่าผู้ซื้อสินค้าซื้อสินค้าไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเอง โดยตรง หรือมีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ หากบริษัทฯ จะจัดทำหนังสือรับรองการซื้อสินค้าโดยให้ผู้ซื้อ สินค้ารับรองว่าได้ซื้อสินค้าไปเพื่อใช้ในการประกอบ กิจการของตนเองโดยตรง มิได้มีวัตถุประสงค์ที่จะ นำไปขายต่อ ในกรณีที่มีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ไม่ถูกต้อง เป็นเรื่องที่คู่กรณีชอบที่จะไปดำเนินการ ใช้สิทธิเรียกร้องทางแพ่งต่อไป |
| เลขตู้ | : 65/31254 |