| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/877 |
| วันที่ | : 30 มกราคม 2545 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินปันผลให้ผู้ถือหุ้นต่างประเทศเป็นเงินตราไทย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 9, มาตรา 70 |
| ข้อหารือ | : บริษัท ด. จำกัด จ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นต่างประเทศเป็นเงินตราไทยเทียบเท่าเงินตรา ต่างประเทศโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยนตามประกาศของธนาคารแห่งประเทศไทยก่อนวันโอนหนึ่งวัน เป็น เกณฑ์ในการคำนวณภาษีและยื่นแบบแสดงรายการภาษี และบริษัทฯ ได้มีหนังสือชี้แจงรายละเอียดเพิ่มเติม เกี่ยวกับการจ่ายเงินปันผลว่า บริษัทฯ จ่ายเงินปันผลเป็นเงินตราไทยและได้หักภาษี ณ ที่จ่ายไว้ในอัตรา ร้อยละ 10 จากนั้นจึงได้นำเงินปันผลซึ่งได้หักภาษี ณ ที่จ่ายแล้วให้ธนาคารพาณิชย์โอนเป็นเงินตรา ต่างประเทศไปให้ผู้ถือหุ้นในต่างประเทศ จึงขอทราบว่า ความเข้าใจของบริษัทฯ ถูกต้องหรือไม่ โดย สรรภากรภาคเห็นว่า กรณีตามข้อเท็จจริงมีแนวการพิจารณา 2 กรณี คือ กรณีที่ 1 การที่บริษัทฯ จ่ายเงินปันผลให้กับผู้ถือหุ้นต่างประเทศเป็นเงินตราไทย เทียบเท่า เงินตราต่างประเทศ เข้าลักษณะเป็นการจ่ายเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(4) แห่ง ประมวลรัษฎากร เป็นหน่วยเงินตราต่างประเทศ บริษัทฯ ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่หักภาษีและนำส่ง เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร โดยใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตรา ตามอัตรา อ้างอิงประจำวันที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศไว้เป็นอัตราแลกเปลี่ยนในการคำนวณเงินตรา ต่างประเทศเป็นเงินตราไทยของวันถัดไป ตามมาตรา 9 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งโดยปกติ อัตราแลกเปลี่ยนประจำวันหนึ่ง ๆ จะถูกประกาศในวันถัดไปข้างหน้า 1 วัน ทั้งนี้ เป็นไปตามความใน ข้อ 1 แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.71/2541 เรื่อง อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศเป็น เงินตราไทยในการปฏิบัติการเพื่อหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย การหักภาษีตามมาตรา 70 และมาตรา 70 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร การออกใบกำกับภาษีและการลงรายการในรายงานภาษีมูลค่าเพิ่ม ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2541 กรณีที่ 2 การที่บริษัทฯ จ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นต่างประเทศ หากบริษัทฯ ได้ตกลงเงื่อนไข ในการจ่ายเงินปันผลให้ผู้ถือหุ้นเป็นเงินตราไทย แม้บริษัทฯ จะต้องแลกเปลี่ยนเงินบาทเป็นเงิน ต่างประเทศตามจำนวนเงินที่ตกลงไว้เพื่อส่งให้ผู้ถือหุ้นต่างประเทศ การจ่ายเงินได้ พึงประเมินดังกล่าว ต้องถือว่า เป็นการจ่ายเงินปันผลเป็นเงินตราไทย กรณีจึงไม่เข้าหลักเกณฑ์ที่ จะใช้อัตราอ้างอิง ประจำวันที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศไว้เป็นอัตราแลกเปลี่ยนในการคำนวณเงินตราต่างประเทศ เป็นเงินตราไทยของวันถัดไป ตามมาตรา 9 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.71/2541 ฯ ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2541 จากการตรวจสอบข้อเท็จจริงเพิ่มเติมทางโทรศัพท์จากบริษัทฯ และสรรพากรภาคได้ความว่า ในการจ่ายเงินปันผลของบริษัทฯ ได้จ่ายเงินปันผลด้วยวิธีการจ่ายเป็นเงินตราไทยและ ได้หักภาษีไว้ใน อัตราร้อยละ 10 ของจำนวนเงินตราไทยที่ได้จ่าย แล้วจึงนำเงินปันผลหลังจากหักภาษีแล้วไปให้ ธนาคารพาณิชย์แลกเปลี่ยนเป็นเงินตราต่างประเทศเพื่อส่งไปให้ผู้ถือหุ้นในต่างประเทศ บริษัทฯ ไม่มีการ จ่ายเงินปันผลด้วยวิธีการนำจำนวนเงินปันผลที่จะจ่ายไปอ้างอิงกับอัตราแลกเปลี่ยนหรือจ่ายเงินปันผลเป็น หน่วยเงินตราต่างประเทศแต่ประการใด แต่ในการยื่นรายการนำส่งภาษีที่ได้หักไว้บริษัทฯ มิได้นำ เงินปันผลตามจำนวนที่จ่ายเป็นเงินตราไทยมาแสดงในแบบแสดงรายการ บริษัทฯ นำจำนวนเงินที่เป็น เงินตราต่างประเทศซึ่งได้ส่งไปให้ผู้ถือหุ้นในต่างประเทศมาคิดคำนวณเป็น เงินตราไทยโดยใช้ อัตราแลกเปลี่ยนตามประกาศของธนาคารแห่งประเทศไทยก่อนวันโอนหนึ่งวันเป็นเกณฑ์ในการคำนวณภาษี และยื่นรายการ |
| แนววินิจฉัย | : การจ่ายเงินปันผลของบริษัทฯ ให้ผู้ถือหุ้นต่างประเทศเป็นเงินตราต่างประเทศ บริษัทฯ จะ ต้องใช้อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราตามอัตราอ้างอิงประจำวันที่ธนาคารแห่งประเทศไทยประกาศไว้เป็น อัตราแลกเปลี่ยนในการคำนวณเงินตราต่างประเทศเป็นเงินตราไทยของวันถัดไปตามมาตรา 9 แห่ง ประมวลรัษฎากร ในการคำนวณหักภาษีตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 65/31242 |