| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ./11495 |
| วันที่ | : 12 ธันวาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีรับจ้างทำคู่มือการอบรม |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/2(1), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/252ฯ, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.81/2542ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัท A ได้ทำสัญญากับกรมพัฒนาและส่งเสริมพลังงานเพื่อจัดทำคู่มือการฝึก อบรม การประหยัดพลังงาน ต่อมาบริษัท A ได้ให้บริษัท E จัดทำในส่วนที่บริษัท A ไม่สามารถดำเนินการตาม สัญญาได้ โดยไม่ได้มีการเปลี่ยนแปลงคู่สัญญา บริษัท A จะเป็นผู้ออกใบเสร็จรับเงินและใบกำกับภาษี เต็มตามจำนวนเงินตามสัญญา บริษัท E จึงขอทราบว่า 1. เงินที่บริษัท E ได้รับจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ และอยู่ในบังคับต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายหรือไม่ 2. การโอนสิทธิระหว่างบริษัท A กับบริษัท E เป็นการขายหรือการให้บริการระหว่าง 2 บริษัทหรือไม่ เพราะเหตุใด 3. หากบริษัท E นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ถูกต้องตามกฎหมายก็ของดหรือลดเบี้ยปรับหรือ เงินเพิ่มด้วย เนื่องจากไม่ได้มีเจตนาในการหลบเลี่ยงการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด |
| แนววินิจฉัย | : 1. ตามข้อ 1. และข้อ 2. บริษัท E ได้รับจัดทำคู่มือการฝึกอบรมการประหยัด พลังงานให้ กับบริษัท A กรณีเข้าลักษณะเป็นการรับจ้างทำของ ถือเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่ง ประมวลรัษฎากร จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร และ เมื่อบริษัท A ได้จ่ายเงินที่เป็นค่าจ้างทำของให้กับบริษัท E บริษัท A มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายโดย คำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 3.0 ทั้งนี้ ตามข้อ 8(2) ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 2. ตามข้อ 3. กรณีบริษัท E ไม่ได้นำรายรับจากการให้บริการดังกล่าวมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัท E ต้องรับผิดเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่มดังนี้ (1) ให้เสียเบี้ยปรับอีก 1 เท่าของเงินภาษีที่เสียคลาดเคลื่อนตามมาตรา 89(3) แห่ง ประมวลรัษฎากร และเสียเบี้ยปรับอีก 1 เท่าของจำนวนภาษีขายที่แสดงไว้ขาดไปตามมาตรา 89(4) แห่งประมวลรัษฎากร (2) รับผิดชำระเงินเพิ่มในอัตราร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ ต้องชำระ ตามมาตรา 89/1 แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ตาม การกระทำผิดดังกล่าวบริษัท E ไม่มี เจตนาหลีกเลี่ยงภาษีแต่กระทำไปด้วยความสำคัญผิด จึงให้งดเบี้ยปรับแก่บริษัทฯ ตามข้อ 11 ของ คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.81/2542 เรื่อง หลักเกณฑ์การงดหรือลดเบี้ยปรับหรือเงินเพิ่มภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 22 มาตรา 26 มาตรา 67 ตรี มาตรา 89 และ มาตรา 91/21(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 กรกฎาคม พ.ศ. 2542 แต่เงินเพิ่มตามมาตรา 89/1 แห่งประมวลรัษฎากร กรมสรรพากรไม่มีอำนาจพิจารณางดหรือลดให้ได้ |
| เลขตู้ | : 64/31159 |