| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ./11475 |
| วันที่ | : 12 ธันวาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีออกใบเพิ่มหนี้หรือใบลดหนี้สำหรับการขายเกลืออุตสาหกรรม |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/9, มาตรา 82/10 |
| ข้อหารือ | : บริษัท ก. ประกอบกิจการผลิตเกลืออุตสาหกรรมขายให้แก่ลูกค้าซึ่งเป็นผู้ถือ หุ้นใหญ่ของบริษัท ฯ โดยบริษัทฯ จะขออนุญาตจากกรมทรัพยากรธรณีเพื่อขนเกลือออกไปจำหน่ายให้กับผู้ซื้อตามปริมาณเกลือ ที่ขออนุญาต ประเพณีทางการค้าในการซื้อ-ขายเกลือระหว่างบริษัทฯ กับลูกค้ามีอยู่ว่า บริษัทฯ จะตกลง กับลูกค้าในการกำหนดราคาล่วงหน้าก่อนเพื่อใช้เป็นฐานภาษีในการออกใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร โดยมีการตกลงราคาซื้อ-ขายจริงเป็น 3 ช่วง ดังนี้ 1. ตั้งแต่ พ.ศ.2537 - 2538 ตกลงราคาปีละ 1 ครั้ง 2. ตั้งแต่ พ.ศ.2539 - 2541 ตกลงราคาปีละ 4 ครั้ง 3. ตั้งแต่ พ.ศ.2542 - ปัจจุบัน ตกลงราคาปีละ 12 ครั้งเมื่อมีการตกลงราคาขายเกลือที่ แท้จริงแล้วทำให้ราคาขายแตกต่างจากราคาที่กำหนดไว้ล่วงหน้าเพื่อใช้เป็นฐานภาษีในการ ออกใบกำกับภาษี และบริษัทฯ จะออกใบเพิ่มหนี้หรือใบลดหนี้เนื่องจากมีการเพิ่มขึ้นหรือลดลงของราคา เกลือที่ขายตามมาตรา 82/9 หรือมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงหารือว่า 1. บริษัทฯ ได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ในการออกใบเพิ่มหนี้หรือใบลดหนี้ตามมาตรา 82/9 หรือ มาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร และสอดคล้องกับการกำหนดประเพณีทางการค้าที่ได้ปฏิบัติมาทั้ง 3 เหตุการณ์ โดยถูกต้องแล้วหรือไม่ 2. กรณีตามข้อ 1 ถ้ากรมสรรพากรวินิจฉัยว่า บริษัทฯ ปฏิบัติไม่ถูกต้อง บริษัทฯ จะต้องแก้ไข และปฏิบัติอย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตเกลืออุตสาหกรรมเพื่อจำหน่าย ความรับผิดในการเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อมีการส่งมอบสินค้าตามมาตรา 78(1) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ ต้องออกใบกำกับภาษีตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีบริษัทฯ กับลูกค้ามีวิธีปฏิบัติทางการค้าใน การซื้อ-ขายเกลือระหว่างกัน โดยจะตกลงกำหนดราคาล่วงหน้าก่อนเพื่อใช้เป็นฐานภาษีในการ ออกใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร แล้วจะมีการตกลงราคาซื้อ-ขายที่แท้จริง ภายหลังเมื่อบริษัทฯ และลูกค้าตกลงกันเป็นครั้งคราว ตามประเพณีการซื้อ-ขายเกลืออุตสาหกรรมนั้นเป็น กรณีที่สามารถกระทำได้ เมื่อได้กำหนดราคาที่แท้จริงได้ในภายหลังและปรากฏว่าราคาที่แท้จริงสูงหรือต่ำ กว่าราคาที่กำหนดเบื้องต้นในใบกำกับภาษี เข้าลักษณะเป็นการคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดต่ำกว่าที่เป็น จริงหรือการคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง บริษัทฯ มีสิทธิออกใบเพิ่มหนี้หรือใบลดหนี้ตาม มาตรา 82/9 หรือมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร แล้วแต่กรณี |
| เลขตู้ | : 64/31157 |