| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/ก.652 |
| วันที่ | : 7 ธันวาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีของแถมและการออกใบกำกับภาษีสำหรับการขายสินค้าตามสัญญา เช่าซื้อ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 78(2), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ |
| ข้อหารือ | : สมาคมธุรกิจเช่าซื้อไทย ได้มีหนังสือหารือกรมสรรพากร เรื่อง ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีของแถม และการออกใบกำกับภาษี โดยปรากฏข้อเท็จจริงว่า บริษัทผู้ให้เช่าซื้อรถยนต์ สมาชิกสมาคมธุรกิจเช่าซื้อ ไทย เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ดำเนินธุรกิจเกี่ยวกับการให้เช่าซื้อรถยนต์ ธรรมเนียม ปฏิบัติในการทำการค้า จะกำหนดให้ตัวแทนจำหน่ายรถยนต์ ส่งมอบรถยนต์พร้อมอุปกรณ์ส่วนควบและ ของแถม (ถ้ามี) ให้แก่ผู้เช่าซื้อซึ่งได้ทำสัญญาเช่าซื้อไว้กับบริษัทผู้ให้เช่าซื้อ โดยตัวแทนจำหน่ายรถยนต์ จะออกใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงินระบุราคาสินค้าที่ขายและรายการสินค้าที่แถมให้แก่บริษัท ผู้ให้เช่าซื้อ จากนั้นบริษัทผู้ให้เช่าซื้อจะออกใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงินค่าเงินดาว์นให้แก่ผู้เช่าซื้อ สมาคมฯ จึงหารือว่า บริษัทผู้ให้เช่าซื้อต้องระบุรายการสินค้าที่แถม ซึ่งตัวแทนจำหน่ายได้ส่งมอบให้แก่ ผู้เช่าซื้อพร้อมกับรถยนต์ลงในใบกำกับภาษีฉบับแรกที่บริษัทผู้ให้เช่าซื้อออกให้แก่ผู้เช่าซื้อหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตัวแทนจำหน่ายรถยนต์ขายรถยนต์ให้แก่บริษัทผู้ให้เช่าซื้อ แต่ได้ส่งมอบรถยนต์พร้อม ของแถมให้แก่ผู้เช่าซื้อ หากมูลค่าสินค้าที่แถมไม่เกินมูลค่าสินค้าที่ขาย ตัวแทนจำหน่ายรถยนต์ไม่ต้องนำ มูลค่าของสินค้าที่แถมมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 แต่ตัวแทนจำหน่ายรถยนต์ยังคงมีหน้าที่ต้อง ออกใบกำกับภาษีสำหรับสินค้าที่ขายและสินค้าที่แถมนั้นแก่บริษัทผู้ให้เช่าซื้อ โดยระบุรายการสินค้าที่แถมไว้ ในใบกำกับภาษีฉบับเดียวกันกับสินค้าที่ขาย 2. กรณีการขายสินค้าตามสัญญาให้เช่าซื้อ เนื่องจากการให้เช่าซื้อรถยนต์ตามข้อเท็จจริง ข้างต้นถือเป็นการขายสินค้า ตามมาตรา 77/1(8)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัท ผู้ให้เช่าซื้อได้ รับชำระเงินดาว์นก่อนถึงกำหนดชำระราคาตามงวดที่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวดบริษัทผู้ให้เช่าซื้อจึงมี หน้าที่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้เช่าซื้อทันทีที่ได้รับชำระเงินดาว์นดังกล่าว ตามมาตรา 78(2)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร และมีหน้าที่จัดทำใบกำกับภาษีและสำเนาใบกำกับภาษีทันทีที่ความรับผิดในการเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ บริษัทผู้ให้เช่าซื้อไม่ต้องระบุรายการ สินค้าที่แถมตามที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีที่ได้รับมาจากตัวแทนจำหน่ายลงในใบกำกับภาษีที่ออกให้แก่ ผู้เช่าซื้อ |
| เลขตู้ | : 64/31153 |