| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/10540 |
| วันที่ | : 6 พฤศจิกายน 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีค่าเช่ารับล่วงหน้า |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 35 วรรคสอง |
| ข้อหารือ | : บริษัท ช. ได้ให้ บริษัท อ. เช่าที่ดินมีกำหนดระยะเวลาเช่า 30 ปี เพื่อทำการ ก่อสร้าง อาคารหรือสิ่งก่อสร้างในกิจการศูนย์การค้า ผู้เช่าตกลงชำระค่าเช่าเป็นเงินรวมทั้งสิ้น 194,568,706.96 บาท โดยแบ่งการชำระค่าเช่าดังนี้ - ชำระค่าเช่าล่วงหน้า ณ วันจดทะเบียน เป็นเงินจำนวน 55,430,400 บาท - ชำระค่าเช่าเป็นรายปีเป็นเงินจำนวน 139,138,306.96 บาท โดยในระยะ 3 ปีแรกอยู่ ในอัตราปีละ 2,910,096 บาท และค่าเช่าจะเพิ่มขึ้นในอัตราร้อยละ 10 ของอัตราค่าเช่า ในขณะนั้น ทุก 3 ปี บริษัทฯ ได้รับเงินค่าเช่าล่วงหน้าจากผู้เช่าเมื่อวันที่ 25 เมษายน 2543 และผู้เช่าได้หัก ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 5 เป็นเงินจำนวน 2,771,520 บาท และนำส่งกรมสรรพากร แล้ว บริษัทฯ จึงหารือว่า 1. บริษัทฯ จะต้องนำรายได้ค่าเช่ารับล่วงหน้ามาเฉลี่ยตามส่วนแห่งจำนวนปีตามสัญญาเช่า คือ ปีละ 1,847,680 บาท และนำมาคำนวณเป็นรายได้ในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี โดยนำมารวมกับ ค่าเช่ารายปีและยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ภายใน 150 วันนับจากวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีของแต่ละ รอบใช่หรือไม่ 2. ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย จำนวน 2,771,520 บาท ที่บริษัทฯ ถูกหักไว้ บริษัทฯ มีสิทธินำ มาเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลรอบระยะเวลาบัญชีปี 2543 ทั้งหมดในปีเดียวใช่หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. ค่าเช่ารับล่วงหน้าซึ่งบริษัทฯ ได้รับในวันจดทะเบียนนั้น บริษัทฯ ต้องคำนวณรายได้ ดังกล่าวโดยเฉลี่ยเงินค่าเช่ารับล่วงหน้าตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่า และต้องนำส่วนเฉลี่ยที่ เป็นของรอบระยะเวลาบัญชีใด มารวมคำนวณกำไรสุทธิกับเงินค่าเช่าในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น เพื่อเสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชีดังกล่าว ตามเกณฑ์สิทธิตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่ง ประมวลรัษฎากร 2. ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ที่บริษัทฯ ถูกหักและนำส่งไว้แล้ว บริษัทฯ มีสิทธินำมาใช้เป็น เครดิตในการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่หักไว้นั้นได้ทั้งจำนวน |
| เลขตู้ | : 64/31098 |