| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/9967 |
| วันที่ | : 17 ตุลาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้จากการประกอบอาชีพพยาบาล |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(2) |
| ข้อหารือ | : สำนักงานสรรพากรจังหวัดได้หารือเกี่ยวกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้จากการ ประกอบอาชีพพยาบาล ราย นาง ป. โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ว่า นาง ป. ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษี โดยแสดงรายการมีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1)(4) และ (6) แห่งประมวลรัษฎากร และจาก การวิเคราะห์แบบในส่วนเงินได้ตามมาตรา 40(6) แห่งประมวลรัษฎากร ปรากฏว่า นาง ป. ได้ ทำงานที่อื่นนอกเหนือจากการเป็นพยาบาลสังกัดส่วนราชการ โดยได้ทำสัญญา 2 ฉบับดังนี้ 1. สัญญาว่าจ้างพยาบาล ลงวันที่ 1 มกราคม 2542 ระหว่างบริษัท ก. จำกัด ผู้ว่าจ้าง และนาง ป. ผู้รับจ้าง โดยมีข้อตกลงสรุปได้ว่า ผู้ว่าจ้างได้ตกลงว่าจ้างให้ผู้รับจ้างดูแลรักษาพยาบาล ลูกค้าและพนักงานของบริษัทฯ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2542 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2542 และผู้ว่าจ้าง จะจ่ายค่าจ้างให้กับผู้รับจ้าง โดยคิดตามวันและเวลาที่มาปฏิบัติงาน อัตราค่าจ้างคิดเป็นรายชั่วโมง ชั่วโมงละ 88 บาท วันเวลาปฏิบัติงานคือวันเสาร์ ตั้งแต่เวลา 08.30 น. - 21.00 น. และวันอาทิตย์ ตั้งแต่เวลา 08.30 น. - 13.00 น. หากในวันที่ผู้รับจ้างไม่สามารถมาปฏิบัติงานได้ผู้รับจ้างต้องหา บุคคลที่มีความสามารถในด้านวิชาชีพพยาบาลเท่ากันหรือดีกว่ามาปฏิบัติงานแทน 2. สัญญาว่าจ้างพยาบาล ลงวันที่ 8 สิงหาคม 2542 ระหว่าง บริษัท ข. จำกัด ผู้ว่าจ้าง และนาง ป. ผู้รับจ้าง โดยมีข้อตกลงสรุปได้ว่า ผู้ว่าจ้างประสงค์จะว่าจ้างให้ผู้รับจ้างรักษาพยาบาล ลูกจ้างและพนักงานของผู้ว่าจ้าง ณ โรงงานของผู้ว่าจ้าง สัญญาเริ่มตั้งแต่วันที่ 8 สิงหาคม 2542 และ สิ้นสุดวันที่ 7 กุมภาพันธ์ 2543 ผู้รับจ้างตกลงที่จะทำงานการรักษาพยาบาล วันจันทร์ - วันศุกร์ ตั้งแต่ เวลา 08.45 น. ถึง 17.45 น. และผู้ว่าจ้างตกลงที่จะจ่ายค่าตอบแทนเพื่อผลสำเร็จของงานตาม สัญญาให้แก่ผู้รับจ้างเป็นจำนวนเงิน 700 บาทต่อวัน จังหวัดฯ มีความเห็นว่า ตามสัญญาทั้งสองฉบับดังกล่าว นาง ป. ได้รับค่า ตอบแทนเป็น ค่าจ้างจากการรับจ้างรักษาพยาบาลลูกจ้างและพนักงานของบริษัทฯ ผู้ว่าจ้าง โดยคำนวณจากการปฏิบัติ งานตามจำนวนชั่วโมงการปฏิบัติงานที่บริษัทฯ ผู้ว่าจ้างได้กำหนดไว้ เข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจาก หน้าที่งานที่ทำหรือจากการรับทำงานให้ ไม่ว่าหน้าที่หรืองานที่ทำให้นั้นจะเป็นการประจำหรือชั่วคราว ตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร กรณีมิใช่เงินได้จากวิชาชีพอิสระ การประกอบโรคศิลปะ ตาม มาตรา 40(6) แห่งประมวลรัษฎากร |
| แนววินิจฉัย | : สัญญาจ้างรักษาพยาบาลทั้งสองฉบับดังกล่าวข้างต้น มีสาระสำคัญของสัญญาสรุปได้ว่า ผู้รับจ้าง รับจ้างรักษาพยาบาลลูกค้า ลูกจ้างและพนักงานของ บริษัทฯ ผู้ว่าจ้าง และ ผู้ว่าจ้างตกลงที่จะจ่าย ค่าตอบแทนเพื่อผลสำเร็จของงาน โดยคำนวณจากการปฏิบัติงานตามจำนวนชั่วโมงการปฏิบัติงานที่บริษัทฯ ผู้ว่าจ้างได้กำหนดไว้ ดังนั้น เงินได้ที่ผู้รับจ้างได้รับตามสัญญาทั้งสองฉบับดังกล่าว จึงเข้าลักษณะเป็น เงินได้จากการรับจ้างทำงานให้เป็นเงินได้ พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 64/31045 |