| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ./9848 |
| วันที่ | : 12 ตุลาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการตรวจสอบคุณภาพสินค้าเพื่อส่งออก |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 80/1(2) |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบกิจการส่งออกยางพาราและผลิตภัณฑ์ยางพาราให้บริการนายหน้าตัวแทนซื้อ ขายยางพารา ให้บริการตรวจสอบคุณภาพยางพาราแก่ผู้ซื้อในต่างประเทศซึ่งสั่งซื้อสินค้าจากประเทศไทย และให้บริการข้อมูลข่าวสารเกี่ยวกับยางพารา โดยมีรายได้และลักษณะของแต่ละ กิจกรรมดังนี้ 1. การให้บริการนายหน้าตัวแทน เมื่อบริษัทฯ ได้รับคำสั่งหรือได้รับการแจ้งจาก ผู้ซื้อใน ต่างประเทศซึ่งเป็นคู่สัญญากับบริษัทฯ ว่าต้องการยางพาราปริมาณเท่าใด ราคา F.O.B.ที่ไหน กำหนด ส่งมอบเมื่อใด บริษัทฯ ก็จะดำเนินการติดต่อกับผู้ขายยางพาราในประเทศเพื่อให้ได้ยางพาราตาม ความต้องการของผู้ซื้อ เมื่อผู้ขายยางพาราในประเทศตกลงขายให้ บริษัทฯ จะจัดทำหนังสือยืนยัน การขาย โดยในหนังสือยืนยันการขายจะระบุว่า บริษัทฯ ในนามของลูกค้า (ต่างประเทศ) มีการตกลง ซื้อขายกับผู้ขาย การดำเนินการดังกล่าวเข้าลักษณะนายหน้าตัวแทน โดยบริษัทฯ ได้รับค่านายหน้าจาก ผู้ขายยางพาราในประเทศโดยตรง 2. การให้บริการตรวจสอบคุณภาพสินค้า บริษัทฯ มีการทำสัญญากับผู้ซื้อในต่างประเทศ โดย ได้รับค่าตอบแทนในอัตรา 335 - 350 เยน/1,000 กิโลกรัม เมื่อบริษัทฯ ได้รับคำสั่งจากผู้ซื้อใน ต่างประเทศให้ทำการตรวจสอบคุณภาพยางพาราที่ผู้ซื้อมีการทำสัญญาซื้อจากผู้ขายยางพาราในประเทศ โดยแจ้งเลขที่สัญญา ปริมาณยางพารา และวันกำหนดส่งมอบให้บริษัทฯ ทราบ จากนั้น บริษัทฯ จะ ดำเนินการติดต่อกับผู้ขายยางพารารายดังกล่าว เพื่อนัดวันตรวจสอบคุณภาพยางพาราที่จะส่งมอบ การตรวจสอบใช้วิธีการสุ่มตัวอย่างตามวิธีการที่ผู้ซื้อในต่างประเทศกำหนด หากผลการสุ่มตรวจใน ครั้งแรกไม่ผ่าน (ผู้ซื้อในต่างประเทศเป็นผู้กำหนดหลักเกณฑ์การผ่านหรือไม่ผ่าน) บริษัทฯ ก็จะทำการสุ่ม ตรวจใหม่ในปริมาณเท่ากับการสุ่มตรวจครั้งแรกจากสินค้ากองเดิม หากผลออกมาไม่ผ่านอีก ผู้ขาย ยางพาราจะไม่สามารถส่งยางพาราไปให้ผู้ซื้อในต่างประเทศได้แต่ต้องทำการผลิตสินค้าใหม่ เมื่อผลิต เสร็จบริษัทฯ ก็จะทำการตรวจสอบคุณภาพยางพาราโดยเริ่มกระบวนการตรวจใหม่ ในกรณีนี้ บริษัทฯ จะ ได้รับค่าตอบแทนครั้งใหม่ด้วย และบริษัทฯ จะมีการแจ้งผลการตรวจไปยังผู้ซื้อในต่างประเทศทุกครั้งที่มี การตรวจสอบ ด้วยแบบตรวจสอบที่ลูกค้าเป็น ผู้กำหนดหลักเกณฑ์การตรวจดังกล่าว และผลการตรวจสอบ ของบริษัทฯ จะมีผลทำให้เกิดการ ส่งมอบหรือไม่ส่งมอบยางพาราตามสัญญาทันทีในประเทศ โดยผู้ขาย ไม่ต้องรอการตัดสินใจจาก ผู้ซื้อในต่างประเทศ เพราะหากการตรวจสอบไม่ผ่าน ผู้ขายจะต้องทำการ เลื่อนการส่งมอบสินค้าให้แก่ผู้ซื้อในต่างประเทศหากการผลิตใหม่ไม่ทันตามกำหนด 3. การให้บริการข้อมูลข่าวสาร บริษัทฯ จะมีการทำสัญญากับผู้ซื้อในต่างประเทศ โดยได้รับ ค่าตอบแทนในอัตราที่แน่นอนและเท่ากันทุกเดือน โดยบริษัทฯ จะจัดหาข่าวสารต่าง ๆ ที่มีผลต่อราคา ยางพาราจากแหล่งข่าวต่าง ๆ เช่น ซื้อข่าวจากรอยเตอร์ ยูบีซี ตลาดยางพาราในประเทศ หรือ ผู้ขาย ในประเทศ และนำมาวิเคราะห์ประมวลผลโดยกรรมการผู้จัดการของบริษัทฯ ซึ่งเป็น ผู้เชี่ยวชาญ เกี่ยวกับยางพาราจากประเทศญี่ปุ่น จากนั้น บริษัทฯ จะจัดส่งผลที่ได้ให้แก่ผู้ซื้อในต่างประเทศ นอกจากนี้ ยังมีการนำเอาข้อมูลที่ได้ดังกล่าวทั้งที่เป็นข้อมูลดิบและผลการวิเคราะห์ไปใช้ แลกเปลี่ยนกับข่าวสารจาก ผู้ขายยางพาราในประเทศด้วย ซึ่งถือเป็นการใช้บริการบางส่วนในประเทศ บริษัทฯ หารือว่าการให้บริการตรวจสอบคุณภาพยางพาราก่อนที่จะส่งออกไปยังต่างประเทศ บริษัทฯ จะได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(2) แห่ง ประมวลรัษฎากร หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ ให้บริการเป็นนายหน้าตัวแทนของบริษัทผู้ซื้อในต่างประเทศ ในการติดต่อและ สั่งซื้อยางพาราในประเทศเพื่อส่งออกไปยังต่างประเทศ ถือเป็นการให้บริการโดยผู้ประกอบการใน ราชอาณาจักร บริษัทฯ มีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80(2) แห่ง ประมวลรัษฎากร 2. กรณีบริษัทฯ ให้บริการตรวจสอบคุณภาพยางพาราก่อนที่จะส่งออกให้กับผู้ซื้อในต่างประเทศ โดยหลังจากที่บริษัทฯ ได้ดำเนินการตรวจสอบคุณภาพยางพาราในประเทศแล้ว บริษัทฯ จะรายงานผล ของการตรวจสอบให้แก่ผู้ซื้อในต่างประเทศ ซึ่งผลการตรวจสอบคุณภาพยางพาราของบริษัทฯ ดังกล่าว ทำให้เกิดการส่งมอบหรือไม่ส่งมอบยางพาราจากผู้ขายในประเทศทันที โดยบริษัทฯ ไม่ต้องรอผลจาก ลูกค้าในต่างประเทศ ถือว่าบริษัทฯ ได้ให้บริการในราชอาณาจักรและใช้ผลของการให้บริการนั้นใน ราชอาณาจักร จึงไม่ใช่กรณีที่ได้มีการส่งผลของการให้บริการนั้นไปใช้ในต่างประเทศทั้งหมด ตาม ข้อ 2(1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105)ฯ ลงวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ. 2543 บริษัทฯ จึงไม่ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(2) แห่ง ประมวลรัษฎากร 3. กรณีบริษัทฯ ให้บริการข้อมูลข่าวสารแก่ผู้ซื้อในต่างประเทศ โดยข้อมูลและผล การวิเคราะห์ข้อมูลบางส่วนได้นำมาใช้ในประเทศ กรณีดังกล่าวจึงไม่เข้าลักษณะเป็นการให้บริการใน ราชอาณาจักรและส่งผลของการให้บริการนั้นไปใช้ในต่างประเทศทั้งหมด บริษัทฯ จึงมีหน้าที่เสียภาษี มูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80(2) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 64/31009 |