| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/ก.276 |
| วันที่ | : 8 สิงหาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการได้รับโอนหุ้นจากการแปลงหนี้เป็นทุนของลูกหนี้ธนาคารตามแผนฟื้นฟูกิจการ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ทวิ (3) |
| ข้อหารือ | : ธนาคารฯ มีลูกหนี้ที่เข้าสู่กระบวนการฟื้นฟูกิจการของศาลล้มละลายกลาง และแผน การฟื้นฟูกิจการซึ่งผ่านความเห็นชอบจากศาลล้มละลายกลางแล้วนั้น ได้กำหนดให้ธนาคารฯ จะต้องแปลง ภาระหนี้เฉพาะดอกเบี้ยค้างเป็นหุ้นสามัญของลูกหนี้ และหุ้นสามัญดังกล่าวเป็นหุ้นสามัญที่จดทะเบียนใน ตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย ภายใต้แผนฟื้นฟูกิจการ ผู้ทำแผนได้กำหนดให้หุ้นสามัญที่จัดสรรสำหรับการแปลงหนี้เป็นทุนให้กับ เจ้าหนี้รวมถึงธนาคารฯ มีจำนวนหุ้นที่คงที่เพื่อให้กลุ่มเจ้าหนี้มีสัดส่วนในการถือหุ้นเสียงข้างมาก กล่าวคือ ผู้ทำแผนได้กำหนดให้กลุ่มเจ้าหนี้ถือหุ้นในสัดส่วนรวม 75% ของทุนจดทะเบียนของลูกหนี้ โดยมีราคาแปลง สภาพในเกณฑ์เฉลี่ยที่ 5.52 บาทต่อหุ้น (ราคา Par เท่ากับ 10 บาทต่อหุ้น) ซึ่งที่มาของราคาแปลง สภาพ 5.52บาทต่อหุ้น มีฐานการคำนวณมาจากประมาณการยอดหนี้ดอกเบี้ยค้างของเจ้าหนี้ทั้งระบบ หารด้วยจำนวนหุ้นสามัญที่กำหนดไว้คงที่ โดยราคาแปลงสภาพที่ศาลล้มละลายกลางกำหนดนี้เป็นแนวทาง เบื้องต้นเพื่อให้เจ้าหนี้/ลูกหนี้สามารถตกลงแผนการปรับโครงสร้างหนี้ร่วมกันได้ ภายหลังจากศาลเห็นชอบด้วยแผนฯ และแต่งตั้งผู้บริหารแผนแล้ว ผู้บริหารแผนได้ดำเนินการ จัดสรรหุ้นสามัญจำนวนที่คงที่ดังกล่าวให้กับเจ้าหนี้แต่ละรายรวมถึงธนาคารฯ และดำเนินการจดทะเบียน เพิ่มทุนที่กระทรวงพาณิชย์ ซึ่งในวันดังกล่าวราคาหุ้นสามัญที่ธนาคารได้รับมีราคาปิดในตลาดหลักทรัพย์ แห่งประเทศไทย 1.80 บาทต่อหุ้น ตามมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 34 เรื่องการบัญชีสำหรับการปรับโครงสร้างหนี้ที่มีปัญหาย่อหน้า 29 กำหนดว่าในการปรับโครงสร้างหนี้ที่มีปัญหาเจ้าหนี้อาจรับชำระหนี้ทั้งหมดจากลูกหนี้..เจ้าหนี้ต้อง บันทึกบัญชีสินทรัพย์หรือส่วนได้เสียที่ได้รับโอนมาด้วยมูลค่ายุติธรรม โดยมูลค่ายุติธรรมตามที่กำหนดไว้ในมาตรฐานการบัญชีฉบับดังกล่าว กรณีเป็น หุ้นสามัญที่ จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยให้กำหนดจากราคาปิด ณ วันรับโอน ซึ่งจะสอดคล้องกับวิธี ปฏิบัติที่คณะอนุกรรมการเพื่อส่งเสริมการปรับปรุงโครงสร้างหนี้กำหนดไว้ในการประชุมครั้งที่ 28/2543 เมื่อวันที่ 1 ธันวาคม 2543 โดยมีข้อสรุปว่าสถาบันการเงินที่รับชำระหนี้เป็นหุ้น (Debt to Equity Conversion) ให้สถาบันการเงินบันทึกบัญชีเงินลงทุนที่ได้รับโอนมาด้วยมูลค่ายุติธรรมของเงินลงทุนนั้น ธนาคารจึงหารือว่า ธนาคารฯ จะบันทึกบัญชีมูลค่าหุ้นของเงินลงทุนโดยใช้ราคาปิดใน ตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทย ณ วันรับโอน (วันจดทะเบียนเพิ่มทุนที่กระทรวงพาณิชย์) ถูกต้องหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : มูลค่าหุ้นที่ธนาคารฯ ได้รับโอนดังกล่าวให้ถือมูลค่าตามราคาที่พึงซื้อทรัพย์สินนั้นได้ตามปกติ ซึ่ง ได้แก่ราคาที่มีการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยโดยใช้ราคาปิด ณ วันรับโอนหุ้นดังกล่าวตาม มาตรา 65 ทวิ (3) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 64/30774 |