| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ./ก.123 |
| วันที่ | : 6 สิงหาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงินของธุรกิจเช่าซื้อ/ซื้อขายผ่อนชำระ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 86/4, มาตรา 77/1(8)(ก), มาตรา 78/2, มาตรา 86/12, มาตรา 86/10 |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบธุรกิจเช่าซื้อ/ซื้อขายผ่อนชำระสินค้าประเภทเครื่องใช้สำนักงาน อาทิ เครื่องถ่ายเอกสาร คอมพิวเตอร์ เครื่องอัดสำเนา ปัจจุบันบริษัทฯ ใช้โปรแกรมสำเร็จรูป ออกใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงินเมื่อได้รับเงินค่างวด ซึ่งมีปัญหาในทางปฏิบัติ เนื่องจากลูกค้ากลุ่มแรก ของบริษัทฯ ต้องการใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงิน ก่อนวันครบชำระที่ระบุในสัญญา เพื่อตั้งเบิกโดยนัดให้ บริษัทฯ วางบิลตามรอบการวางบิลของลูกค้า ขณะที่ลูกค้ากลุ่มที่สองต้องการใบกำกับภาษี/ใบเสร็จรับเงิน ณ วันครบกำหนดค่างวดในสัญญา บริษัทฯ จึงหารือว่า 1. บริษัทฯ สามารถใช้เลขที่ใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงิน เป็นเลขเดียวกันได้หรือไม่ 2. บริษัทฯ สามารถใช้ใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงิน เป็นชุดเดียวกันได้หรือไม่ 3. บริษัทฯ สามารถออกใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงิน ก่อนวันครบกำหนดชำระค่างวดตาม ระบุในสัญญา ได้หรือไม่ 4. บริษัทฯ สามารถออกใบกำกับภาษีและใบเสร็จรับเงิน หลังวันครบกำหนดชำระค่างวดตาม ระบุในสัญญา ได้หรือไม่ (กรณีที่ทำสัญญาจ่ายชำระเงินค่างวดทุกวันที่ 30 แต่ใบกำกับภาษีออกวันที่ 1 เดือนถัดไป โดยบริษัทฯ ชำระภาษีในเดือนที่ออกใบกำกับภาษีนั้น) 5. กรณีธนาคารลูกค้าปฏิเสธการจ่ายเงินตามเช็ค ซึ่งบริษัทฯ ออกใบเสร็จรับเงินให้ลูกค้า แล้ว เมื่อลูกค้าจ่ายเช็คฉบับใหม่แทนฉบับเก่า หรือจ่ายเงินสดแทน บริษัทฯ สามารถออก ใบเสร็จรับเงิน อีก 1 ใบ ได้หรือไม่ 6. กรณีลูกค้าทำใบกำกับภาษีสูญหาย หรือต้องการลงบัญชีเดือนถัดจากเดือนที่บริษัทฯ ออกใบกำกับภาษี เช่น ใบกำกับภาษีเดิมที่บริษัทฯ ออกวันที่ 30/3 แต่ลูกค้านัดวางบิลพร้อมรับ ใบกำกับภาษีวันที่ 5/4 และร้องขอบริษัทฯ ออกใบกำกับภาษีใหม่วันที่ 5/4 แทน บริษัทฯ สามารถออก ใบลดหนี้ และจัดทำใบกำกับภาษีใหม่แทนใบกำกับภาษีเดิมได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ ประกอบธุรกิจให้เช่าซื้อหรือซื้อขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้า ยังไม่โอน ไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบ บริษัทฯ ต้องจัดทำใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร หาก ใบกำกับภาษีดังกล่าวมีข้อความแสดงว่าได้รับเงินหรือรับชำระราคาแล้ว จะถือเอาใบกำกับภาษีนั้นเป็น ใบรับตามมาตรา 105 แห่งประมวลรัษฎากรก็ได้ ดังนั้น บริษัทฯ สามารถจัดทำใบกำกับภาษีและ ใบเสร็จรับเงินฉบับเดียวกัน โดยมีเลขที่เดียวกันได้ 2. การขายสินค้าตามสัญญาให้เช่าซื้อหรือสัญญาซื้อขายผ่อนชำระที่กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอน ไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบ ถือเป็นการขายตามมาตรา 77/1(8)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร และ ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อถึงกำหนดชำระราคาตามงวดที่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละ งวด เว้นแต่กรณีที่ได้มีการกระทำดังต่อไปนี้เกิดขึ้นก่อนถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด ก็ให้ถือว่า ความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อได้มีการกระทำนั้น ๆ ด้วย (ก) ได้รับชำระราคาสินค้า หรือ (ข) ได้ออกใบกำกับภาษี ทั้งนี้ โดยให้ความรับผิดเกิดขึ้นตามส่วนของการกระทำนั้น ๆ แล้วแต่กรณี ตามมาตรา 78(2) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น 2.1 กรณีผู้เช่าซื้อชำระราคาค่างวดตามงวดที่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวดบริษัทฯ ต้อง จัดทำใบกำกับภาษีทันทีที่ถึงกำหนดชำระราคาตามงวดแต่ละงวด และจัดทำใบเสร็จ รับเงินตามวันที่ชำระ ราคาค่างวดด้วย 2.2 กรณีผู้เช่าซื้อชำระราคาค่างวดก่อนวันถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวดบริษัทฯ ต้อง จัดทำใบกำกับภาษีทันทีที่ได้รับชำระราคาค่างวด แม้ว่าจะยังไม่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด และจัดทำ ใบเสร็จรับเงินตามวันที่ชำระราคาค่างวดด้วย 2.3 กรณีผู้เช่าซื้อชำระราคาค่างวดภายหลังวันถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวดบริษัทฯ ต้อง จัดทำใบกำกับภาษีในวันที่ถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด และออกใบเสร็จรับเงินในวันที่ลูกค้าชำระราคา ค่างวด 2.4 กรณีผู้ให้เช่าซื้อ (บริษัทฯ) จัดทำใบกำกับภาษีก่อนวันถึงกำหนดชำระราคาแต่ละงวด ถือว่าความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นทันทีในวันที่ออกใบกำกับภาษี เมื่อบริษัทฯ ได้รับชำระราคาค่างวด จึงจัดทำใบเสร็จรับเงิน 3. กรณีบริษัทฯ จัดทำใบกำกับภาษีสำหรับการให้เช่าซื้อสินค้าหรือการขายผ่อนชำระที่ กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอนไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบตามมาตรา 78(2) และมาตรา 86 แห่ง ประมวลรัษฎากรแล้ว ต่อมาลูกค้าชำระค่างวดเช่าซื้อด้วยเช็ค และบริษัทฯ ออกใบเสร็จรับเงินตามเช็ค ไปแล้ว เมื่อลูกค้าจ่ายเช็คฉบับใหม่แทนฉบับเดิม บริษัทฯ สามารถออกใบเสร็จรับเงินตามวันที่ลงในเช็ค ฉบับใหม่ หรือวันที่ลูกค้าจ่ายเงินสดได้ และให้ยกเลิกใบเสร็จรับเงินฉบับเดิม 4. กรณีลูกค้าทำใบกำกับภาษีสูญหาย และร้องขอให้บริษัทฯ ออกใบแทนใบกำกับภาษีบริษัทฯ มี หน้าที่ออกใบแทนใบกำกับภาษีให้ลูกค้า ทั้งนี้ ตามมาตรา 86/12 แห่งประมวลรัษฎากร และ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 36) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์วิธีการ และ เงื่อนไขเกี่ยวกับการออกใบแทนใบกำกับภาษี ใบแทนใบเพิ่มหนี้ ใบแทนใบลดหนี้ ตามมาตรา 86/12 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 7 กรกฎาคม พ.ศ.2535 กรณีบริษัทฯ ต้องการออก ใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร หรือออกใบกำกับภาษีฉบับใหม่แทนฉบับเดิม เพื่อให้ลูกค้าลงบัญชีใน เดือนถัดไป บริษัทฯ ไม่สามารถกระทำได้ |
| เลขตู้ | : 64/30761 |