| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.5006 |
| วันที่ | : 22 พฤษภาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม การเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการประปา |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/4, มาตรา 105 ทวิ |
| ข้อหารือ | : A ได้จดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 18 พฤษภาคม 2542 โดยเริ่มมีรายรับถึงเกณฑ์จดทะเบียนเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2535 และได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 เมื่อวันที่ 7 กรกฎาคม 2542 เพื่อชำระภาษีมูลค่าเพิ่มพร้อมเบี้ยปรับจากฐานรายรับค่าน้ำดิบ ตั้งแต่มกราคม 2535 ถึงพฤษภาคม 2542 เป็นจำนวนเงิน 16,840,284.78 บาท ซึ่งการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มพร้อมเบี้ยปรับ ดังกล่าวได้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้จากการคำนวณภาษีจากฐานรายรับค่าน้ำดิบที่เรียกเก็บจาก การประปาส่วนภูมิภาค ประจำเดือนตุลาคม 2541 ถึงเดือนมีนาคม 2542 เป็นจำนวน 692,420.82 บาท จากฐานรายรับ 9,891,726 บาท โดยการประปาส่วนภูมิภาคปฏิเสธที่จะชำระค่าภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังกล่าว โดยให้เหตุผลว่าเป็นภาษีที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 18 พฤษภาคม 2542 ซึ่งเป็นวันที่ A ได้จดทะเบียน ภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงไม่ใช่ความผิดของการประปาส่วนภูมิภาคที่จะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มย้อนหลังอัน เกิดจากการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มล่าช้าของ A A ขอหารือดังนี้ 1. A มีสิทธิเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 692,420.82 บาท พร้อมเบี้ยปรับซึ่ง A ได้ ชำระให้กรมสรรพากรไปเมื่อ 7 กรกฎาคม 2542 จากการประปาส่วนภูมิภาคได้หรือไม่ 2. กรณีที่การประปาส่วนภูมิภาคได้ชำระค่าภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 692,420.82 บาท พร้อม เบี้ยปรับให้กับ A แล้วการประปาส่วนภูมิภาคสามารถนำไปขอคืนเป็นภาษีซื้อได้หรือไม่ 3. A จะออกหลักฐาน การรับเงินอย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตาม 1. ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธิเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซื้อสินค้าหรือ ผู้รับบริการเมื่อความรับผิดเกิดขึ้น ตามมาตรา 82/4 แห่งประมวลรัษฎากร โดยความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อมี การชำระราคาตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 189 (พ.ศ.2534)ฯ ซึ่งขณะที่การประปาส่วนภูมิภาคจ่ายเงินค่า น้ำดิบนั้น A ไม่มีฐานะเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน จึงไม่มีสิทธิเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจาก การประปาส่วนภูมิภาคแต่อย่างใด 2. กรณีตาม 2. เมื่อการประปาส่วนภูมิภาคไม่มีหน้าที่ต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มให้ A หาก การประปาส่วนภูมิภาคได้จ่ายภาษีพร้อมกับเบี้ยปรับให้แก่ A การประปาส่วนภูมิภาคก็ไม่มีสิทธิขอคืนเป็น ภาษีซื้อแต่อย่างใด เนื่องจากไม่ใช่ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธิเรียกเก็บตามมาตรา 82/4 แห่งประมวลรัษฎากร 3. กรณีตาม 3. A จะต้องออกหลักฐานใบรับเงินซึ่งมีรายการตามมาตรา 105 ทวิ แห่ง ประมวลรัษฎากร ให้แก่การประปาส่วนภูมิภาค |
| เลขตู้ | : 64/30502 |