| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/2802 |
| วันที่ | : 23 มีนาคม 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนับเวลาในการถือหน่วยลงทุนที่ก่อให้เกิดเงินส่วนแบ่งกำไร |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ทวิ (10) |
| ข้อหารือ | : บริษัทหลักทรัพย์ A จำกัด เป็นนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นตามประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ และ ประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ภายใต้พระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ.2535 บริษัทฯ มี รอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่เดือนมกราคมถึงเดือนธันวาคม และบริษัทฯ ชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลกลางปี ตามกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นจริง ธุรกิจของบริษัทฯ จะเกี่ยวข้องกับการให้สินเชื่อแก่บริษัทหลักทรัพย์อื่น ๆ รวมทั้งการลงทุนในหลักทรัพย์ประเภทต่าง ๆ ซึ่งหลักทรัพย์ที่บริษัทฯ ลงทุนจะรวมถึงหลักทรัพย์ประเภท หน่วยลงทุนของกองทุนรวม ซึ่งจัดตั้งตามพระราชบัญญัติหลักทรัพย์ และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ.2535 การลงทุนในหน่วยลงทุนของกองทุนรวมนั้น บริษัทฯ จะได้รับผลตอบแทนเป็นเงินส่วนแบ่งกำไร บริษัทฯ มีความเข้าใจว่าบริษัทฯ จะได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินส่วนแบ่งกำไรจาก หน่วยลงทุนของกองทุนรวมจำนวนกึ่งหนึ่งตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 263) พ.ศ.2536 ต่อเมื่อบริษัทฯ ปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในพระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับดังกล่าวครบถ้วนในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีที่ รายได้นั้นเกิดขึ้น มิฉะนั้นแล้วบริษัทฯ จะต้องนำเงินส่วนแบ่งกำไรทั้งหมดมารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย ภาษีเงินได้ บริษัทฯ ทราบวิธีการนับระยะเวลา 3 เดือนก่อนวันได้รับเงินส่วนแบ่งกำไรซึ่งนับแต่วันที่ บริษัทฯ ซื้อหน่วยลงทุนจนถึงวันที่มีเงินได้ส่วนแบ่งกำไร (ซึ่งบริษัทฯ ใช้วันที่ประกาศจ่ายเงินปันผลเป็น เกณฑ์) แต่บริษัทฯ ยังมีข้อสงสัยในการนับระยะเวลาการถือหน่วยลงทุนเป็นระยะเวลา 3 เดือนหลังจาก วันที่มีเงินได้ โดยเฉพาะในกรณีที่บริษัทฯ ได้รับเงินส่วนแบ่งกำไรจากหน่วยลงทุนในไตรมาสสุดท้ายของ รอบระยะเวลาบัญชี บริษัทฯ ได้ยกตัวอย่างการได้รับเงินส่วนแบ่งกำไรจากหน่วยลงทุนเป็น 3 กรณีดังนี้ กรณีที่ 1 วันที่รับเงิน วันที่ถือหน่วยลงทุน วันที่ ระยะเวลาที่ถือหน่วยลงทุน ส่วนแบ่งกำไร ครบ 3 เดือน ยื่นแบบ ถึงวันยื่นแบบ 20 พ.ค. 20 ส.ค. 31 ส.ค. ไม่น้อยกว่า 3 เดือน 20 ธ.ค. 20 มี.ค. 31 พ.ค. ไม่น้อยกว่า 3 เดือน บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ภายในวันที่ 31 สิงหาคม และยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ภายในวันที่ 31 พฤษภาคม ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลกลางปีและสิ้นปี บริษัทฯ มีสิทธิได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินส่วนแบ่งกำไรจำนวนกึ่งหนึ่งตามพระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับดังกล่าว หรือไม่ กรณีที่ 2 วันที่รับเงิน วันที่ถือหน่วยลงทุน วันที่ ระยะเวลาที่ถือหน่วยลงทุน ส่วนแบ่งกำไร ครบ 3 เดือน ยื่นแบบ ถึงวันยื่นแบบ 20 มิ.ย. 20 ก.ย. 31 ส.ค. น้อยกว่า 3 เดือน บริษัทฯ ถือหน่วยลงทุนดังกล่าวยังไม่ครบ 3 เดือนนับจากวันที่มีเงินได้ (วันที่ 20 มิถุนายน) ในขณะที่บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ภายในวันที่ 31 สิงหาคม แต่บริษัทฯมีเจตนาจะถือหน่วยลงทุนถึง วันสิ้นสุดรอบระยะเวลาบัญชีในวันที่ 31 พฤษภาคม ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลกลางปี บริษัทฯ มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินส่วนแบ่งกำไรจำนวนกึ่งหนึ่งตามพระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับ ดังกล่าวหรือไม่ กรณีที่ 3 จากตัวอย่างในกรณีที่ 2 หากบริษัทฯ ขายหน่วยลงทุนไปในวันที่ 5 พฤศจิกายน ในการคำนวณ ภาษีเงินได้นิติบุคคลกลางปี บริษัทฯ มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินส่วนแบ่งกำไร จำนวนกึ่งหนึ่ง ตามพระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับดังกล่าวหรือไม่ วันที่รับเงิน วันที่ถือหน่วยลงทุน วันที่ขาย ระยะเวลาที่ถือหน่วยลงทุน ส่วนแบ่งกำไร ครบ 3 เดือน ถึงวันยื่นแบบ (31 ส.ค.) 20 มิ.ย. 20 ก.ย. 5 พ.ย. น้อยกว่า 3 เดือน |
| แนววินิจฉัย | : กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้น หากบริษัทฯ ถือหน่วยลงทุนที่ก่อให้เกิดเงินส่วนแบ่งของกำไรนับแต่ วันที่ได้หน่วยลงทุนจนถึงวันที่มีเงินได้ดังกล่าวไม่น้อยกว่า 3 เดือนและถือหน่วยลงทุนนั้นต่อไปไม่น้อยกว่า 3 เดือนนับแต่วันที่มีเงินได้ บริษัทฯ มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินส่วนแบ่งของกำไรที่ ได้จากกองทุนรวมเป็นจำนวนกึ่งหนึ่งตามมาตรา 3(1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 263) พ.ศ. 2536 และหากบริษัทฯ ไม่ได้ถือหน่วยลงทุนไว้ครบตามระยะเวลาดังกล่าวบริษัทฯ จะไม่ได้รับสิทธิตาม พระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับดังกล่าว โดยไม่คำนึงว่าบริษัทฯ จะได้มีการยื่นแบบแสดงรายการ (ภ.ง.ด.51 และ ภ.ง.ด.50) เมื่อใด |
| เลขตู้ | : 64/30322 |