| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/1556 |
| วันที่ | : 20 กุมภาพันธ์ 2544 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้ของครูต่างชาติที่เข้ามาสอนในประเทศไทย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 41, ข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหรัฐอเมริกาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน |
| ข้อหารือ | : สมาคมโรงเรียนนานาชาติได้หารือเกี่ยวกับการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของครูชาว อเมริกัน ซึ่งเข้ามาทำการสอนในประเทศไทยเป็นเวลาไม่เกิน 2 ปี ตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่ง อนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหรัฐอเมริกาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อน ดังนี้ 1. การยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้กับครูซึ่งเข้ามาทำการสอนไม่เกิน 2 ปี นั้น หมายความว่าครูดังกล่าว จะต้องเดินทางออกจากประเทศไทยก่อนครบกำหนดเวลา 2 ปีใช่หรือไม่ และ หากเมื่อครบกำหนด 2 ปีแล้ว ครูดังกล่าวทำงานต่อไป จะเสียสิทธิในการได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหรือไม่ อย่างไร 2. ครูต่างชาติที่เคยได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในกรณีดังกล่าว และได้ เดินทางกลับประเทศของตนไปแล้ว หากครูดังกล่าวเดินทางกลับเข้ามาทำการสอนเป็นระยะเวลาไม่เกิน 2 ปีอีก จะมีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ในกรณีดังกล่าวอีกหรือไม่ 3. ระยะเวลา 2 ปีนั้น จะเริ่มนับตั้งแต่วันทำสัญญา หรือวันที่ครูต่างชาติเดินทางเข้ามาใน ประเทศไทย 4. หากครูต่างชาติซึ่งมีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาดังกล่าว ได้เสียภาษีเงินได้ ไปโดยสำคัญผิด จะมีสิทธิขอคืนภาษีเงินได้ที่ได้เสียไปแล้วหรือไม่ อย่างไร 5. หากครูต่างชาติได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแล้ว โรงเรียนซึ่งเป็นผู้ว่าจ้าง ไม่มี หน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายใช่หรือไม่ 6. ในกรณีที่ครูต่างชาติเข้ามาทำการสอนเกิน 2 ปี และไม่ได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เงินได้ที่ครูจะต้องเสียภาษี จะรวมถึงประโยชน์เพิ่มอื่น ๆ เช่น สิทธิในการที่ ให้บุตรเรียนโดยไม่เสียค่าเล่าเรียนหรือไม่ 7. หลักเกณฑ์การยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับครูดังกล่าว จะใช้กับครูซึ่งมีถิ่นที่อยู่ ในประเทศอื่น ๆ ซึ่งมีอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนกับประเทศไทยด้วยหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : เนื่องจากข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหรัฐอเมริกาเพื่อ การเว้นการเก็บภาษีซ้อน กำหนดว่า An individual who visits a Contracting State for a period not exceeding two years for the purposes of teaching or engaging in research at a university, college or other recognized educational institution in that State, and who was immediately before that visit a resident of the other Contracting State, shall be exempted from tax by the first-mentioned Contracting State on any remuneration for such teaching or research for a period not exceeding two years from the date he first visits that State for such purpose. ดังนั้น กรณีข้อหารือของสมาคมฯ จึงพิจารณา ได้ ดังนี้ 1. เนื่องจากข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาดังกล่าว กำหนดให้การยกเว้น ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแก่ครูชาวอเมริกัน ซึ่งเข้ามาเยือนประเทศไทยเป็นระยะเวลาไม่เกิน 2 ปี (who visits a Contracting State for a period not exceeding two years) เท่านั้น ดังนั้น เพื่อให้ได้รับสิทธิในการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในกรณีดังกล่าว ครูชาวอเมริกันจะต้องมี ระยะเวลาในการเข้ามาเยือนไม่เกิน 2 ปี กล่าวคือ จะต้องเดินทางออกจากประเทศไทย ก่อนหรือเมื่อ ครบกำหนด 2 ปี เท่านั้น หากเมื่อครบกำหนด 2 ปีแล้ว ครูชาวอเมริกัน ยังมิได้เดินทางออกจาก ประเทศไทย ย่อมมีผลให้ระยะเวลาในการเข้ามาเยือนเกิน 2 ปี และทำให้ครูชาวอเมริกันนั้นไม่ได้รับ สิทธิในการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตั้งแต่แรกที่เข้ามาเยือนประเทศไทย 2. เนื่องจากตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาดังกล่าว กำหนดให้การยกเว้น ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา สำหรับค่าตอบแทนในการสอนสำหรับระยะเวลาซึ่งไม่เกิน 2 ปีนับแต่วันที่ครู เดินทางเข้ามาในประเทศไทยครั้งแรก (any remuneration for such teaching or research for a period not exceeding two years from the date he first visits that State) ดังนั้น กรณีของครูชาวอเมริกันที่เคยได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการเข้า มาเยือนประเทศไทยครั้งแรก และได้เดินทางกลับประเทศสหรัฐอเมริกาไปแล้ว หากต่อมาครูคนดังกล่าว เดินทางกลับมาสอนในประเทศไทยอีก แม้จะมีระยะเวลาไม่เกิน 2 ปี ย่อมไม่ได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับการเข้ามาสอนในครั้งที่ 2 แต่อย่างใด 3. ระยะเวลา 2 ปีนั้น เริ่มนับแต่วันที่ครูชาวอเมริกันเข้ามาเยือนในประเทศไทย (from the date he first visits that State) 4. ในกรณีที่ครูชาวอเมริกันได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่ง อนุสัญญาดังกล่าว แต่ได้เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปโดยสำคัญผิด ครูชาวอเมริกันมีสิทธิขอคืน ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ได้เสียไปโดยสำคัญผิดได้ภายในอายุความ 3 ปี นับแต่วัน สุดท้ายแห่ง กำหนดเวลายื่นรายการภาษีตามมาตรา 27 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร 5. ในกรณีที่ครูชาวอเมริกันได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่ง อนุสัญญาดังกล่าว โรงเรียนซึ่งเป็นผู้ว่าจ้าง ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ณ ที่จ่าย ตาม มาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด 6. ในกรณีที่ครูชาวอเมริกันไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามข้อ 23 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาดังกล่าว เงินได้พึงประเมินที่ต้องเสียภาษี รวมถึงทรัพย์สินหรือประโยชน์อย่างอื่นที่ได้รับ ซึ่ง อาจคิดคำนวณได้เป็นเงิน เงินค่าภาษีอากรที่ผู้จ่ายเงินหรือผู้อื่นออกแทนให้ด้วย ตามบทนิยามคำว่า เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร 7. หลักเกณฑ์การยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับครูชาวอเมริกันดังกล่าวข้างต้น สามารถใช้กับครูซึ่งมีถิ่นที่อยู่ในประเทศอื่น ๆ ซึ่งมีอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนกับประเทศไทยที่ มีข้อบทในเรื่องครูที่บัญญัติเหมือนกันด้วย เช่น ประเทศสหราชอาณาจักรอังกฤษ |
| เลขตู้ | : 64/30197 |