| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/8320 |
| วันที่ | : 7 กันยายน 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีขออนุมัติหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย และนำส่งเงินภาษีแทนผู้จ่ายเงิน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 50 ทวิ |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบกิจการห้างสรรพสินค้า ได้ซื้อสินค้าเป็นจำนวนมากจากตัวแทนจำหน่ายสินค้า หลายราย บริษัทฯ ได้ตกลงกับตัวแทนจำหน่ายสินค้าเพื่อขอรับส่วนลดในการจัดรายการส่งเสริมการขาย ทุกเดือน ซึ่งคำนวณจากยอดขายที่ขายได้ในแต่ละเดือนตามเงื่อนไขที่บริษัทฯ ได้ตกลงกับตัวแทนจำหน่าย สินค้า โดยบริษัทฯ ได้ใช้ระบบคอมพิวเตอร์สรุปยอดขายและจำนวนเงินส่วนลดที่จะเรียกเก็บจากตัวแทน จำหน่ายสินค้าแต่ละราย แล้วส่งยอดส่วนลดดังกล่าวไปหักออกจากราคาสินค้าที่บริษัทฯ จะต้องจ่ายให้กับ ตัวแทนจำหน่ายสินค้าพร้อมกับจ่ายเงินค่าภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ให้กับตัวแทนจำหน่ายสินค้าเพื่อนำส่ง กรมสรรพากร โดยตัวแทนจำหน่ายสินค้าจะนำหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย มาให้บริษัทฯ ใน ภายหลังพร้อมกับมารับใบเสร็จรับเงินค่าส่วนลดดังกล่าวจากบริษัทฯ แต่เนื่องจากบริษัทฯ ติดต่อกับตัวแทน จำหน่ายสินค้าเป็นจำนวนมาก ทำให้บริษัทฯ ต้องใช้เวลาในการติดตามและรวบรวม หนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายในแต่ละเดือนค่อนข้างมากและรวบรวมได้ไม่ครบถ้วน ทำให้บริษัทฯ ขาดหลักฐานที่จะนำมาใช้เครดิตภาษีให้ถูกต้อง บริษัทฯ จึงขอให้กรมสรรพากรพิจารณาให้บริษัทฯ เป็นผู้ ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย และนำส่งภาษีหัก ณ ที่จ่าย แทนตัวแทนจำหน่ายสินค้า |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ ได้รับเงินส่วนลดราคาสินค้าจากการซื้อสินค้าโดยนำไปหักออกจากราคาสินค้า ที่บริษัทฯ จะต้องจ่ายให้กับตัวแทนจำหน่ายสินค้า ถือว่าตัวแทนจำหน่ายสินค้าจ่ายเงินได้พึงประเมินตาม มาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการ ส่งเสริมการขายให้แก่บริษัทฯ ดังนั้น ตัวแทนจำหน่ายสินค้าซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล จึงมี หน้าที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หัก ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 และตัวแทนจำหน่ายสินค้ามีหน้าที่ต้องออก หนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้กับบริษัทฯ ผู้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายในทันทีทุกครั้งที่มีการหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 ทวิ (1) แห่งประมวลรัษฎากร และมีหน้าที่ต้องยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายตามมาตรา 52 วรรคหนึ่ง มาตรา 59 และมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร 2. เนื่องจากตัวแทนจำหน่ายสินค้า มีเป็นจำนวนมากทำให้บริษัทฯ ต้องใช้เวลาในการติดตาม และรวบรวมหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายในแต่ละเดือนค่อนข้างมาก ดังนั้น กรณีบริษัทฯ มีความ ประสงค์เป็นตัวแทนของตัวแทนจำหน่ายสินค้าเพื่อออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่ง ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายแทนตัวแทนจำหน่ายสินค้า ก็สามารถกระทำได้ โดยจะต้องจัดทำสัญญาการตั้งตัว แทนและมอบอำนาจให้กระทำการแทนเป็นลายลักษณ์อักษร ทั้งนี้ บริษัทฯ ซึ่งเป็นตัวแทนจะต้องออก หนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายในนามของผู้จ่ายเงิน และจะต้องยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ในนามของผู้จ่ายเงิน หากบริษัทฯ ได้รับแต่งตั้งเป็นตัวแทนเพื่อดำเนินการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแทน ตัวแทนจำหน่ายสินค้าจำนวนหลายราย บริษัทฯ จะต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายเป็นราย ฉบับทุกครั้งที่จ่ายเงิน และต้องยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายในนามของตัวแทนจำหน่ายสินค้าเป็น รายฉบับแต่ละรายตัวแทนจำหน่ายสินค้าด้วย อย่างไรก็ดี หากข้อเท็จจริงปรากฏว่า บริษัทฯ มีตัวแทน จำหน่ายสินค้าเป็นจำนวนมาก ซึ่งไม่อยู่ในวิสัยที่จะทำสัญญาการตั้งตัวแทนและมอบอำนาจให้กระทำการ แทนเป็นลายลักษณ์อักษร และออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายในนามของตัวแทนจำหน่ายสินค้าเป็น รายฉบับทุกครั้ง และไม่อยู่ในวิสัยที่จะยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายในนามตัวแทนจำหน่ายสินค้าเป็น รายฉบับ จึงให้บริษัทฯ และตัวแทนจำหน่ายสินค้าดำเนินการดังนี้ (1) กรณีบริษัทฯ ได้มีหนังสือแจ้งไปยังตัวแทนจำหน่ายสินค้ารายเดิมของบริษัทฯ โดยมี สาระสำคัญว่าบริษัทฯ จะเป็นผู้ดำเนินการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายของส่วนลดราคาสินค้าแทน ออก หนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายแทน และยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายแทน โดยกำหนด ระยะเวลาให้ตัวแทนจำหน่ายสินค้าตอบรับ เมื่อตัวแทนจำหน่ายสินค้าตอบรับแล้ว ถือว่าหนังสือแจ้งเป็น ข้อตกลงแต่งตั้งให้บริษัทฯ เป็นตัวแทนแล้วได้ แต่หากเป็นตัวแทนจำหน่ายสินค้ารายใหม่จะต้องมีข้อกำหนด การแต่งตั้งตัวแทนอย่างชัดเจน (2) กรณีบริษัทฯ หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายสำหรับเงินค่าส่วนลดราคาสินค้าจากการซื้อ สินค้าแทนตัวแทนจำหน่ายสินค้าแล้ว ผ่อนผันให้ตัวแทนจำหน่ายสินค้าไม่ต้องออกหนังสือ รับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับการจ่ายเงินค่าส่วนลดราคาสินค้าให้กับบริษัทฯ ในทันทีทุกครั้งที่มีการหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 ทวิ วรรคสาม แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งทำให้บริษัทฯ ไม่ต้องออก หนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายเป็นรายฉบับทุกครั้งที่จ่ายเงิน แต่บริษัทฯ ต้องจัดทำรายละเอียด รายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายเพื่อเป็นหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายด้วย และบริษัทฯ ยังคงมี หน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายทุกครั้งที่มีการจ่ายเงินได้พึงประเมินดังกล่าว รายละเอียดรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายต้องมีรายการอย่างน้อยดังต่อไปนี้ (ก) คำว่ารายละเอียดรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายประจำเดือน... พ.ศ... ในที่ที่เห็นได้เด่นชัด (ข) ชื่อ ที่อยู่ และเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย โดยมีข้อความว่า ในฐานะผู้กระทำการแทนผู้จ่ายเงินได้ตามรายชื่อที่ระบุไว้ในเอกสารนี้ (ค) ประเภทเงินได้ (ง) ชื่อ และเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของตัวแทนจำหน่ายสินค้าซึ่งเป็นผู้จ่าย เงิน จำนวนเงินที่จ่าย และจำนวนเงินภาษีที่หักไว้ (จ) ลายมือชื่อผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย (3) เพื่อเป็นการรับรองว่าบริษัทฯ ได้ดำเนินการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแทนตัวแทน จำหน่ายสินค้าแล้ว ให้บริษัทฯ ระบุข้อความเพิ่มเติมในใบเสร็จรับเงินหรือใบกำกับภาษีของเงินค่าส่วนลด ราคาสินค้าโดยมีข้อความว่า บริษัทฯ ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 เป็นจำนวน ... บาท แทนตัวแทนจำหน่ายสินค้าแล้ว และจะดำเนินการนำส่งภาษีดังกล่าวต่อกรมสรรพากรภายในวันที่ 7 ของ เดือนถัดไป ซึ่งบริษัทฯ จะต้องจัดให้มีการ SCAN หรือพิมพ์ลายมือชื่อผู้รับมอบอำนาจในใบเสร็จรับเงิน หรือใบกำกับภาษีดังกล่าวด้วย (4) ให้บริษัทฯ ยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายตามแบบ ภ.ง.ด.53 โดยระบุในช่อง ผู้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายว่า บริษัทฯ ในฐานะผู้กระทำแทนผู้จ่ายเงินในใบแนบ ภ.ง.ด.53 พร้อมทั้งแนบ รายละเอียดรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายซึ่งระบุชื่อผู้จ่ายเงิน เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของผู้จ่าย เงิน จำนวนเงินที่จ่ายและจำนวนภาษีที่หัก และให้ถือว่าเอกสารรายละเอียดดังกล่าวเป็นใบต่อแบบ ภ.ง.ด.53 ด้วย ซึ่งจะจัดทำเป็นภาษาไทยหรือภาษาอังกฤษก็ได้ และให้ถือว่าเป็นบัญชีพิเศษแสดงการหัก ภาษี ณ ที่จ่ายและการนำส่งภาษีตามมาตรา 17 แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 7 ของ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้และภาษีการค้า (ฉบับที่ 4) เรื่อง กำหนดให้ผู้มีหน้าที่ หักภาษีเงินได้หรือภาษีการค้า ณ ที่จ่ายมีบัญชีพิเศษ ลงวันที่ 31 พฤษภาคม พ.ศ. 2531 (5) ให้บริษัทฯ ใช้สำเนาแบบ ภ.ง.ด.53 และหลักฐานใบเสร็จรับเงินของ กรมสรรพากรที่รับชำระภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เป็นหลักฐานในการเครดิตภาษีตามมาตรา 60 แห่ง ประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 67/33120 |