| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/8346 |
| วันที่ | : 8 กันยายน 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีประกอบกิจการตัวแทนประกันชีวิต |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(2) |
| ข้อหารือ | : นาย ศ. เป็นตัวแทนการขายประกันชีวิตของบริษัท อ. นาย ศ. ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ตั้งแต่ปี 2539 แต่ในปัจจุบัน นาย ศ. มีความประสงค์ที่จะขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มนาย ศ. จึงขอ ทราบเกี่ยวกับการปฏิบัติตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.115/2545 เรื่อง การเสียภาษีเงินได้และ ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับกิจการตัวแทนประกันชีวิตและนายหน้าประกันชีวิต ลงวันที่ 17 กันยายน พ.ศ. 2545 ดังนี้ 1. กรณีปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ 2.1(2) ของข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.115/2545 ฯ ลงวันที่ 17 กันยายน พ.ศ. 2545 ครบถ้วนแล้ว แต่มีรายได้ไม่เกิน 1,200,000 บาทต่อปี จะ คำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยหักค่าใช้จ่ายได้ตามความจำเป็นและสมควรได้หรือไม่ ซึ่งมาตรา 81/1 แห่งประมวลรัษฎากร กำหนดว่าผู้ประกอบการซึ่งประกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการที่มีรายได้ ไม่เกิน 1,200,000 บาทต่อปี ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม 2. นาย ศ. ไม่มีสิทธิแจ้งขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ เนื่องจากเจ้าหน้าที่ไม่ยินยอมโดย อ้างสาเหตุว่านาย ศ. ค้างชำระภาษีอากร กรณีดังกล่าวมีวิธีใดที่จะขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตัวแทนหรือนายหน้าหรือหัวหน้าตัวแทน ได้รับค่าตอบแทนจากบริษัทประกันชีวิตหรือ บุคคลใด ๆ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ดี กรณีตัวแทนหรือนายหน้าหรือหัวหน้าตัวแทนมีหลักฐานในการประกอบกิจการให้เห็นได้อย่างชัดแจ้งว่าได้ ประกอบกิจการในรูปแบบของการทำธุรกิจ และสามารถพิสูจน์รายจ่ายในการประกอบกิจการได้ ซึ่งต้องมี ลักษณะการประกอบกิจการตาม 2.1(2)(ก) - (ฉ) ของข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป. 115/2545 ฯ ลงวันที่ 17 กันยายน พ.ศ. 2545 ค่าตอบแทนที่ได้รับดังกล่าวเข้าลักษณะเป็น เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น หากนาย ศ. ซึ่งเป็นตัวแทนหรือ นายหน้าหรือหัวหน้าตัวแทนของบริษัทประกันชีวิตได้ขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และอธิบดีได้มีคำสั่ง ถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 85/10 แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว ค่าตอบแทนที่ นาย ศ. ได้รับ จากบริษัทประกันชีวิตหรือบุคคลใด ๆ จะเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่ง ประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตาม 2.1(1) ของข้อ 2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.115/2545 ฯ ลงวันที่ 17 กันยายน พ.ศ. 2545 2. กรณี นาย ศ. ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ตั้งแต่ปี 2539 ต่อมามีรายได้ไม่เกิน 1,200,000 บาทต่อปี เป็นเวลาติดต่อกันไม่น้อยกว่าสามปีก่อนการขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม หากมี ความประสงค์ที่จะขอถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มก็มีสิทธิขอให้อธิบดีสั่งถอนทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ตาม มาตรา 85/10(1) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 67/33125 |