| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/7413 |
| วันที่ | : 4 สิงหาคม 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้เช่าอาคารและการให้บริการส่วนกลางของอาคารโดยไม่มีค่าตอบแทน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ทวิ (4), มาตรา 77/2, มาตรา 81(1)(ต) |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบกิจการให้เช่าอาคารสำนักงาน และให้บริการส่วนกลางของอาคารด้วย บริษัทฯ ได้ให้มหาวิทยาลัยของรัฐเช่าอาคารเพื่อเปิดเป็นโรงเรียนสอนภาษาจีน โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้ 1. มหาวิทยาลัยฯ เช่าพื้นที่จากบริษัทฯ เนื้อที่ 645 ตารางเมตร ราคาตารางเมตรละ 300 บาท แบ่งเป็นค่าเช่าอาคาร 200 บาท และค่าบริการส่วนกลางของอาคาร 100 บาท แต่ที่ประชุม ผู้ถือหุ้นของบริษัทฯ ได้มีมติให้ยกเว้นค่าเช่าและค่าบริการส่วนกลางของอาคารให้แก่มหาวิทยาลัยฯ เพื่อ เป็นการบริจาคให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ ส่วนค่าสาธารณูปโภคอื่น ๆ เช่นค่าไฟฟ้า ค่าน้ำประปา บริษัทฯ เรียกเก็บค่าบริการตามปกติตามที่มหาวิทยาลัยฯ ใช้ไปจริง 2. บริษัทฯ จึงหารือว่า 2.1 ค่าเช่าอาคารและค่าบริการส่วนกลางของอาคารที่บริษัทฯ ให้มหาวิทยาลัยฯใช้ โดยไม่มีค่าตอบแทน ถือเป็นการให้บริการโดยไม่มีค่าตอบแทน โดยไม่มีเหตุอันสมควรตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่ 2.2 ค่าบริการส่วนกลางของอาคารที่บริษัทฯ ได้ให้มหาวิทยาลัยฯ ใช้โดยไม่มีค่าตอบแทน ถือเป็นค่าบริการที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวม คำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม(ฉบับที่ 156)ฯ ลงวันที่ 2 ธันวาคม พ.ศ. 2546 หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ ให้เช่าอาคารและให้บริการส่วนกลางของอาคารแก่มหาวิทยาลัยฯ โดยไม่มีค่าตอบแทน เพื่อเป็นการบริจาคให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ ส่วนค่าสาธารณูปโภคอื่น ๆ บริษัทฯ เรียกเก็บค่าบริการตามปกติตามที่มหาวิทยาลัยฯ ใช้ไปจริง กรณีดังกล่าวสัญญาเช่าอาคารและ ให้บริการส่วนกลางของอาคารระหว่างบริษัทฯ กับมหาวิทยาลัยฯ เป็นสัญญาต่างตอบแทน ดังนั้น กรณี บริษัทฯ ให้เช่าอาคารและให้บริการส่วนกลางของอาคารแก่มหาวิทยาลัยฯ โดยไม่มีค่าตอบแทน ถือได้ว่า เป็นการให้เช่าอาคารและให้บริการส่วนกลางของอาคารโดยไม่มีค่าตอบแทนโดยไม่มีเหตุอันสมควร เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินค่าตอบแทนนั้นตามราคาตลาดในวันที่ให้บริการ ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีบริษัทฯ ให้เช่าอาคารและให้บริการส่วนกลางของอาคารแก่มหาวิทยาลัยฯ การให้ เช่าอาคารได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรัษฎากร และการให้บริการ ส่วนกลางของอาคารอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากรการที่ บริษัทฯ ได้ให้บริการส่วนกลางของอาคารแก่มหาวิทยาลัยฯ โดยไม่มีค่าตอบแทนถือว่าเป็นการให้บริการ โดยไม่มีค่าตอบแทนโดยไม่มีเหตุอันสมควร บริษัทฯ จึงต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าตอบแทนของการ ให้บริการส่วนกลางของอาคารที่พึงได้รับ โดยมูลค่าของฐานภาษีให้ถือตามราคาตลาดของการให้บริการ ส่วนกลางของอาคารในวันที่ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ตามมาตรา 79/3(1) แห่ง ประมวลรัษฎากร และกรณีดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นการบริจาคทรัพย์สินที่ใช้ในการประกอบกิจการให้แก่ ส่วนราชการตามโครงการของทางราชการ เพื่อให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ ที่จะถือเป็น ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(20) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 156)ฯ ลงวันที่ 2 ธันวาคม พ.ศ. 2546 และไม่เข้าลักษณะเป็นการบริจาคทรัพย์สินที่ใช้ในการ ประกอบกิจการให้แก่ส่วนราชการ เพื่อให้แก่สถานศึกษาของทางราชการ ที่จะถือเป็นรายจ่ายเพื่อการ สาธารณประโยชน์ รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือรายจ่ายเพื่อการกีฬา ตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่ง ประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 1(10) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 44)ฯ ลงวันที่ 9 กันยายน พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 129)ฯ ลงวันที่ 2 ธันวาคม พ.ศ. 2546 |
| เลขตู้ | : 67/33071 |