| เลขที่หนังสือ | : 0702/4203 | วันที่ | : 31 พฤษภาคม 2561 | เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินปันผลของสำนักงานใหญ่ข้ามประเทศให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายต่างประเทศ | ข้อกฎหมาย | : มาตรา 11 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 586) | ข้อหารือ |
บริษัท ท. หารือเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินปันผลของสำนักงานใหญ่ข้ามประเทศให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายต่างประเทศ โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ ดังนี้
1. บริษัทเข้าใจว่า บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทยจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินปันผลที่ได้รับจาก IHQ ตามมาตรา 11 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 ต่อเมื่อเงินปันผลดังกล่าวต้องจ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 เมื่อบริษัท ท. จ่ายเงินปันผลให้แก่ C นายทะเบียนรับฝากหลักทรัพย์ให้แก่นักลงทุนในต่างประเทศ (นายทะเบียน) และมิใช่ผู้มีสิทธิรับประโยชน์จากเงินปันผลหรือเจ้าของผลประโยชน์ที่แท้จริงที่มีสิทธิได้รับเงินปันผลดังกล่าว แม้ C นายทะเบียนฯ จะเป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย และเงินปันผลดังกล่าวจะได้จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 C นายทะเบียน ย่อมไม่ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 11 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 ใช่หรือไม่ 2. กรณีบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย มีหลักฐานแสดงต่อกรมสรรพากรได้ว่า เป็นผู้ถือหุ้นบริษัทท. ผ่าน C นายทะเบียนฯ และได้เงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายผ่าน C นายทะเบียน ฯ โดยบริษัทดังกล่าวเป็นเจ้าของผลประโยชน์ที่มีสิทธิได้รับเงินปันผล บริษัท ท. มีความเข้าใจว่า 2.1 บริษัทดังกล่าวจะได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 11 (1) แห่ง พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 สำหรับเงินปันผลที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 ถูกต้องหรือไม่ และ 2.2 เมื่อบริษัท ท.จ่ายเงินปันผลให้แก่บริษัทดังกล่าวผ่าน C นายทะเบียน ฯ จะไม่มีหน้าที่หักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่าย ถูกต้องหรือไม่ 3. กรณีบริษัท M ซึ่งเป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย เป็นผู้ถือหุ้นของบริษัท ท. และได้รับเงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 บริษัท M จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 11 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 ถูกต้องหรือไม่ 4. กรณี นิติบุคคลต่างประเทศเป็นบริษัทนายหน้าซื้อขายหลักทรัพย์ ให้บริการดูแลหลักทรัพย์ให้แก่ลูกค้า (กองทุน นักลงทุนรายย่อย) เป็นผู้ถือหุ้นบริษัท ท. โดยผ่าน C นายทะเบียน ฯเและได้รับเงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตาม มาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 หากนิติบุคคลดังกล่าวดำเนินการเช่นเดียวกับข้อ 2.2 ก็จะได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้ตามมาตรา 11 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 ถูกต้องหรือไม่ 5. กรณี บริษัทกิจการลงทุน (Holding companies) เป็นนิติบุคคลต่างประเทศ เป็นผู้ถือหุ้นบริษัท ท. โดยผ่าน C นายทะเบียน และได้รับเงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 หากนิติบุคคลดังกล่าวดำเนินการเช่นเดียวกับข้อ 2.2 ก็จะได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้ตามมาตรา 11 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 ถูกต้องหรือไม่ 6. กรณีสถาบันการเงินที่อยู่ในต่างประเทศเป็นผู้ถือหุ้นบริษัท ท. โดยผ่าน C นายทะเบียน ฯ และได้รับเงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 หากนิติบุคคลดังกล่าวดำเนินการเช่นเดียวกับข้อ 2.2 ก็จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 11 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 ถูกต้องหรือไม่ | แนววินิจฉัย | กรณีบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทยจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินปันผลที่ได้รับจาก IHQ ตามมาตรา 11 (1) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 นั้น ก็ต่อเมื่อเงินปันผลดังกล่าวได้จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 586) พ.ศ. 2558 และผู้รับเงินปันผลเป็นผู้มีสิทธิรับประโยชน์จากเงินปันผลหรือเจ้าของผลประโยชน์ที่แท้จริงที่มีสิทธิได้รับเงินปันผล ซึ่งในกรณีเช่นว่านี้ IHQ ดังกล่าวไม่มีหน้าที่หักภาษีจากเงินปันผลตามประมวลรัษฎากร | เลขตู้ | : 81/40673 |