1. มารดาและบุตร รวมทั้งสิ้นจำนวน 4 คน ได้ทำสัญญาให้เช่าอาคาร) ในการจ่ายค่าเช่าช่วงแรกผู้เช่า ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายไว้ในอัตราร้อยละ 1 เป็นรายบุคคล ซึ่งแต่ละคนจะได้รับเงินเป็นจำนวนเท่ากับหนึ่งในสี่ของค่าเช่าที่ระบุในสัญญา และออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย จำนวน 4 ฉบับ ตามรายชื่อที่ระบุในสัญญาเช่า เมื่อถึงกำหนดเวลาชำระภาษีเงินได้ แต่ละบุคคลได้ยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีเงินได้ในนามของตนเอง

           2. ต่อมาเจ้าหน้าที่ ได้ให้คำแนะนำว่า ในกรณีที่ผู้ให้เช่ามีหลายคนและแต่ละคนมีกรรมสิทธิ์ในที่ดินร่วมกัน บุคคลทุกคนมีหน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีเงินได้ในนามของห้างหุ้นส่วนสามัญ ดังนั้น บุคคลทั้ง 4 จึงได้ทำสัญญาจัดตั้งห้างหุ้นส่วนสามัญ “ ขึ้น โดยมีรายชื่อหุ้นส่วนตามรายชื่อที่ระบุในสัญญาเช่าทั้ง 4 คน และได้ใช้ชื่อห้างหุ้นส่วนสามัญ ในการยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีเงินได้ ตั้งแต่บัดนั้นเป็นต้นมา

           3. ในเดือนเมษายน 2560 ผู้เช่า ได้แจ้งว่า การออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ในนามห้างหุ้นส่วนสามัญ นั้นไม่ถูกต้อง เนื่องจากในสัญญาเช่าอาคารระบุผู้ให้เช่าเป็นรายชื่อบุคคล และผู้เช่า ไม่สามารถแก้ไขชื่อผู้ให้เช่าในสัญญาเช่าอาคารให้ได้ จึงไม่ขอออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ในนามห้างหุ้นส่วนสามัญ อีกต่อไป โดยจะออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย เป็นชื่อบุคคล 4 คน ตามรายชื่อที่ระบุในสัญญาเช่าเช่นที่เคยดำเนินการ

ผู้ให้เช่าจึงขอหารือว่า กรณี ผู้เช่า จ่ายค่าเช่าตามสัญญาเช่าอาคารให้แก่ผู้ให้เช่าทั้ง 4 คน ดังกล่าว ผู้เช่า มีหน้าที่ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้แก่ผู้ให้เช่าในนามห้างหุ้นส่วนสามัญ หรือในนามผู้ให้เช่าเป็นรายบุคคลตามรายชื่อที่ระบุในสัญญาเช่า

           กรณีบุคคลทั้ง 4 ได้ให้ เช่าอาคาร หากข้อเท็จจริงปรากฏว่าโฉนดที่ดินดังกล่าวมิได้มีการจดทะเบียนบรรยายส่วนของแต่ละคนไว้ ย่อมถือว่าได้ร่วมกันนำที่ดินที่มีกรรมสิทธิ์ร่วมกันออกให้เช่า จึงเป็นการตกลงกันนำทรัพย์สินซึ่งเป็นกรรมสิทธิ์ร่วมกันออกให้เช่าเพื่อประสงค์แบ่งปันกำไรอันจะพึงได้จากกิจการที่ทำนั้น เข้าลักษณะเป็นห้างหุ้นส่วนสามัญ ตามมาตรา 1012 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ รายได้ค่าเช่าดังกล่าวเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40 (5) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร ต้องนำไปเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามของห้างหุ้นส่วนสามัญ ตามมาตรา 56 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องคำนวณภาษีตามมาตรา 48 แห่งประมวลรัษฎากร การที่บุคคลทั้ง 4 คน ได้ทำสัญญาจัดตั้งห้างหุ้นส่วนสามัญ และยื่นแบบเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามห้างหุ้นส่วนสามัญ นั้น เป็นการถูกต้องแล้ว ดังนั้น เมื่อให้ผู้เช่า จ่ายค่าเช่าอาคารให้แก่ผู้ให้เช่าตามสัญญาเช่าอาคารดังกล่าว จึงมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 ตามมาตรา 50 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ในนามของห้างหุ้นส่วนสามัญ