| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/พ./131 |
| วันที่ | : 9 มกราคม 2561 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีใช้ใบกำกับภาษีขายและใบกำกับภาษีซื้อที่ระบุชื่อและเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรไม่ตรงตามที่จดทะเบียนหรือเปลี่ยนแปลงไว้ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 86/4 (2) (3) (8) มาตรา 82/3 82/5 (2) แห่งประมวลรัษฎากร และ ข้อ 7 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 39) |
| ข้อหารือ | 1. ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก. (หจก. ก.) (ต่อมาเปลี่ยนชื่อเป็น บริษัท ก. จำกัด จดทะเบียนนิติบุคคลเมื่อวันที่ 19 มิถุนายน 2555 (เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากร) 1234 สำนักงานใหญ่ตั้งอยู่เลขที่ A กทม. จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 21 มิถุนายน 2555 ประกอบกิจการขายส่งเครื่องจักร |
| แนววินิจฉัย |
1. กรณีบริษัทฯ ออกใบกำกับภาษีระบุชื่อและเลขประจำตัวภาษีอากรเดิม คือ ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก. เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากร 1234 ที่อยู่ A กทม ตั้งแต่วันที่ 6 กรกฎาคม 2559 ถึงวันที่ 30 สิงหาคม 2559 ก่อนบริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.พ.09 แจ้งการแปรสภาพกิจการและเลขทะเบียนนิติบุคคล ต่อ สท.กรุงเทพมหานคร ก.เมื่อวันที่ 31 สิงหาคม 2559 ใบกำกับภาษีที่บริษัทฯ ออกดังกล่าวเป็นใบกำกับภาษีที่ระบุชื่อถูกต้องตามชื่อที่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 86/4 (2) และ (3) แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว เนื่องจากชื่อเดิมของบริษัทฯ ในทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.20) ยังไม่มีการเปลี่ยนแปลง 2. กรณีบริษัทฯ ได้แจ้งเปลี่ยนแปลงชื่อเป็น บริษัท ก.จำกัด และเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรเป็น 4321 ต่อ สท.กรุงเทพมหานคร ก. เมื่อวันที่ 31 สิงหาคม 2559 โดยยังมิได้แจ้งย้ายที่อยู่ของสถานประกอบการต่อกรมสรรพากร ใบกำกับภาษีที่บริษัทฯ ได้ออกและได้รับระหว่างวันที่ 31 สิงหาคม 2559 ถึงวันที่ 26 กันยายน 2559 โดยระบุชื่อ ที่อยู่ และเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรเดิม คือ ห้างหุ้นส่วนจำกัด ก. ที่อยู่ A กทม. จึงถือเป็นใบกำกับภาษีที่ระบุชื่อและเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของบริษัทฯไม่ถูกต้องครบถ้วนตามที่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 86/4 (3) และ (8) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 7 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 39) เรื่อง กำหนดข้อความอื่นในใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 (8) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 24 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งที่ถูกต้อง คือ ชื่อบริษัท ก. ที่อยู่ A กทม.ดังนั้น บริษัทฯ ไม่มีสิทธินำใบกำกับภาษีดังกล่าวไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากเป็นใบกำกับภาษีที่มีข้อความไม่ถูกต้องหรือไม่สมบูรณ์ในส่วนที่เป็นสาระสำคัญ ต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ออกใบกำกับภาษีต้องรับผิดตามมาตรา 90 (12) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อาจอนุโลมตามที่บริษัทฯ ร้องขอได้ |
| เลขตู้ | : 81/40542 |