| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/408 |
| วันที่ | : |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณียกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้ที่จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 42(17) และข้อ 2 (55) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509)ฯ |
| ข้อหารือ | : นาย ก. หารือปัญหาภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณียกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้ที่จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้ 1. นาย ก. ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 90 ปีภาษี 2547 แสดงรายการเงินได้พึงประเมินประเภทเงินเดือนตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร จ่ายเงินสะสมกองทุนสำรอง เลี้ยงชีพ และจ่ายเงินสะสมกองทุนบำเหน็จบำนาญข้าราชการ (กบข.) 2. ภริยานาย ก. มีเงินได้พึงประเมินประเภทเงินเดือนตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร และค่านายหน้าตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร โดยแยกคำนวณ ภาษีเงินได้ตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับเงินได้ตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร นำไปรวมคำนวณเป็นเงินได้ของสามี 3. นาย ก. ซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ จำนวน 260,000 บาท และภริยาซื้อหน่วยลงทุนฯ จำนวน 60,000 บาท 4. นาย ก. ได้นำเงินค่าซื้อหน่วยลงทุนฯ ของตน จำนวน 260,000 บาท ไปคำนวณยกเว้นภาษีเงินได้ ในอัตราไม่เกินร้อยละ 15 ของเงินได้ตามมาตรา 40(1) แห่ง ประมวลรัษฎากร รวมกับเงินได้ตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร ของภริยา 5. นาย ก. ชี้แจงว่า ได้รับแจ้งจากเจ้าพนักงานว่า นาย ก. นำค่าซื้อหน่วยลงทุนฯ มาคำนวณภาษีไม่ถูกต้อง นาย ก. จึงหารือว่า (1) กรณีนาย ก. มีเงินได้ตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร และภริยามีเงินได้ตามมาตรา 40(1) และ(2) แห่งประมวลรัษฎากร ในการยกเว้นภาษีเงินได้ สำหรับเงินได้ที่จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ นาย ก. มีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีโดยคำนวณจากเงินได้ตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ของนาย ก. เพียงผู้เดียว หรือรวมเงินได้ตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากรของภริยาด้วย (2) กรณียกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้เท่าที่ได้จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ มีวิธีคำนวณอย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : กรณีภริยามีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) และ (2) แห่งประมวลรัษฎากร และได้นำเงินได้ดังกล่าวไปซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพตามกฎหมายว่าด้วย หลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร ของภริยา จะต้องนำมาถือเป็นเงินได้พึงประเมินของสามี และในการคำนวณหักเงินได้ที่ได้รับ ยกเว้นภาษีเงินได้จากการซื้อหน่วยลงทุน กฎหมายให้สิทธิผู้มีเงินได้นำค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพฯ มาหักออกจากเงินได้ในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามข้อเท็จจริง เงินค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพดังกล่าวเป็นของภริยา นาย ก. สามีจึงมีสิทธินำค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพฯ ของภริยาตามส่วนของรายได้ มาถือเป็น เงินได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ของนาย ก. สามีได้ ตามมาตรา 42(17) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 2(55) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ลงวันที่ 23 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2509 ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 90) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้เท่าที่ได้จ่ายเป็นค่าซื้อหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพและการถือหน่วยลงทุนในกองทุนรวมเพื่อการเลี้ยงชีพ ลงวันที่ 12 มีนาคม พ.ศ. 2544 |
| เลขตู้ | : |