| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./8174 |
| วันที่ | : 30 กันยายน 2548 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประกอบกิจการในเขตปลอดอากร |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1(11) มาตรา 79(7) และมาตรา 80/1(6) |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบกิจการโรงงานผลิตสาร ค. และมีปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตเป็น ผลิตภัณฑ์พลอยได้จากกระบวนการผลิต โดยบริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน ภาษีมูลค่าเพิ่มประเภทผลิตและจำหน่ายสาร ค. และปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟต บริษัทฯ ได้ขออนุมัติจัดตั้งเขตปลอดอากรเพื่อการอุตสาหกรรมและพาณิชยกรรมจากกรม ศุลกากร บริษัทฯ จึงขอหารือเกี่ยวกับภาระภาษี กรณีการประกอบกิจการและการ ให้บริการของผู้ประกอบการในเขตปลอดอากรดังนี้ 1. บริษัทฯ ต้องซื้อไอน้ำจากบริษัทผู้ผลิตไอน้ำซึ่งเป็นผู้ประกอบการในเขตปลอด อากรเดียวกันกับบริษัทฯ และบริษัทฯ จะต้องให้บริการด้านต่าง ๆ เช่นการ ให้บริการไฟฟ้า น้ำประปา ฯลฯ แก่บริษัทผู้ผลิตไอน้ำด้วย กรณีดังกล่าวบริษัทฯ จะ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่ 2. บริษัทฯ ขายสาร ค.ให้แก่ผู้ประกอบการคลังสินค้าทัณฑ์บน ซึ่ง ผู้ประกอบการคลังสินค้าทัณฑ์บนตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรได้ดำเนินพิธีการ ศุลกากรเพื่อนำของออกจากเขตปลอดอากรแล้ว แม้ว่าการขายสินค้าจะยังไม่ได้ ชำระค่าอากรขาเข้า ณ ขณะที่ดำเนินพิธีการศุลกากร บริษัทฯ ได้รับสิทธิเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่ 3. บริษัทฯ ขายสาร ค.ให้แก่บริษัทในเครือเดียวกัน ซึ่งเป็นผู้ประกอบการ ในเขตปลอดอากรเดียวกันกับบริษัทฯ บริษัทฯ จะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มใน อัตราร้อยละ 0 หรือไม่ 4. บริษัทฯ ขายสาร ค. ให้แก่ผู้ประกอบการภายในประเทศดังนี้ 4.1 ผู้ประกอบการซึ่งมีสิทธิได้รับยกเว้นอากรและผู้ได้รับการส่งเสริมการ ลงทุน บริษัทฯ จะต้องนำมูลค่าของสินค้ามารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี หรือไม่ และบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตลอดจนออกใบกำกับ ภาษีหรือไม่ 4.2 ผู้ประกอบการซึ่งมิได้รับสิทธิยกเว้นอากรใด ๆ และได้ดำเนินพิธีการ ทางศุลกากรโดยได้ชำระค่าอากรและภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ ขณะที่ดำเนินพิธีการ ศุลกากร บริษัทฯ จะต้องนำมูลค่าของสินค้ามารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี หรือไม่ และบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตลอดจนออกใบกำกับ ภาษีหรือไม่ 5. กรณีบริษัทฯ ขายสาร ค.และปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตผ่านบริษัทจัด จำหน่ายซึ่งตั้งอยู่ในเขตปลอดอากร ซึ่งบริษัทจัดจำหน่ายสาร ค.เป็นผู้ประกอบการ จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และบริษัทจัดจำหน่ายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตมิได้เป็น ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีดังกล่าวบริษัทฯ จะต้องเสียภาษี อย่างไร 5.1 การซื้อขายสาร ค.ระหว่างบริษัทฯ กับบริษัทจัดจำหน่ายจะได้รับสิทธิ เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่ 5.2 การซื้อขายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟต ระหว่างบริษัทฯ กับบริษัทจัด จำหน่ายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟต จะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่ 5.3 การซื้อขายสาร ค.ระหว่างบริษัทจัดจำหน่ายสาร ค.กับลูกค้า ภายในประเทศจะได้รับสิทธิไม่ต้องนำมูลค่าของสินค้าดังกล่าวมารวมคำนวณเป็น มูลค่าของฐานภาษีถูกต้องหรือไม่ และบริษัทจัดจำหน่ายสาร ค.มีหน้าที่ต้องเรียก เก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตลอดจนออกใบกำกับภาษีหรือไม่ 5.4 การซื้อขายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตระหว่างบริษัทจัดจำหน่ายปุ๋ย แอมโมเนียมซัลเฟตกับลูกค้าภายในประเทศจะได้รับสิทธิไม่ต้องนำมูลค่าของสินค้า ดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีถูกต้องหรือไม่ และบริษัทจัด จำหน่ายสินค้าปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตมีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตลอดจน ออกใบกำกับภาษีหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ ซื้อไอน้ำจากบริษัทผู้ผลิตไอน้ำซึ่งเป็นผู้ประกอบการในเขต ปลอดอากรเดียวกันกับบริษัทฯ และบริษัทฯ ได้ให้บริการด้านไฟฟ้า น้ำประปา ฯลฯ แก่บริษัทผู้ผลิตไอน้ำ การให้บริการดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการให้ บริการ ตาม มาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มอัตรา ร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80 (2) แห่งประมวลรัษฎากรเนื่องจากการให้บริการของ บริษัทฯ มิได้เป็นการให้บริการที่ก่อให้เกิดสินค้าที่มีรูปร่างหรือการให้บริการที่ไม่ ก่อให้เกิดสินค้าที่มีรูปร่างแต่ทำให้สินค้ามีประสิทธิภาพมากขึ้นหรือมีมูลค่าเพิ่มขึ้น ตามนัยข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 123) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการขายสินค้าหรือการ ให้บริการบางกรณี ตามมาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 15 มกราคม พ.ศ. 2545 2. กรณีบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากร ขายสินค้าให้แก่ผู้ประกอบการที่จัดตั้งเป็นคลังสินค้าทัณฑ์บนตามกฎหมายว่าด้วย ศุลกากร บริษัทฯ ผู้ขายจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตาม มาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะการขายสินค้าที่เป็นไปตามข้อ 3 ของ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 123)ฯ ลงวันที่ 15 มกราคม พ.ศ. 2545 3. กรณีบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากร ขายสินค้าให้แก่บริษัทในเครือเดียวกัน ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการอยู่ใน เขตปลอดอากรเดียวกัน บริษัทฯ ผู้ขายจะได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อย ละ 0 ตามมาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะการขายสินค้าที่เป็นไปตาม ข้อ 4 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 123) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการขายสินค้าหรือการให้บริการ บางกรณีตามมาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 15 มกราคม พ.ศ. 2545 4. กรณีบริษัทฯ ขายสาร ค.ให้แก่ผู้ประกอบการภายในประเทศ ซึ่งเป็นการ นำสินค้าออกจากเขตปลอดอากรโดยมิใช่เพื่อการส่งออก ถือเป็นการนำเข้าสินค้า ตามมาตรา 77/1(12) แห่งประมวลรัษฎากร หากผู้ซื้อซึ่งเป็นผู้นำเข้าตามมาตรา 77/1(11) แห่งประมวลรัษฎากร ได้ยื่นกระทำพิธีการนำเข้าตามกฎหมายว่าด้วย ศุลกากร โดยการนำสินค้าออกจากเขตปลอดอากรนั้น ผู้ซื้อซึ่งเป็นผู้นำเข้าได้ วางเงินประกัน หลักประกัน หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกันเพื่อเป็นประกันภาษีมูลค่าเพิ่ม แทนการชำระภาษี กรณีดังกล่าวค่าตอบแทนจากการขายสาร ค.เข้าลักษณะ เป็นค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 2(4) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไขค่าตอบแทนที่ไม่ต้อง นำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลง วันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำค่าตอบแทนที่ได้รับจากการ ขายสินค้ามารวมคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องออกใบกำกับภาษี 5. กรณีบริษัทฯ ขายสินค้าให้แก่บริษัทจัดจำหน่ายซึ่งเป็นผู้ประกอบการจด ทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากรเดียวกัน 5.1 กรณีบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการในเขตปลอด อากรขายสาร ค.ให้แก่บริษัทจัดจำหน่ายซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน ภาษีมูลค่าเพิ่ม และประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากรเดียวกัน บริษัทฯ ได้รับ สิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(6) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ เฉพาะการขายสินค้าที่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขของประกาศ อธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 123)ฯ ลงวันที่ 15 มกราคม พ.ศ. 2545 5.2 กรณีบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการในเขตปลอดอากร ขายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟตที่เป็นสินค้าที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1)(ค) แห่งประมวลรัษฎากร หากบริษัทฯ ได้ใช้สิทธิแจ้งต่ออธิบดีกรมสรรพากรตาม แบบที่อธิบดีกำหนด เพื่อขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มและเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม มาตรา 81/3 (1) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ ขายปุ๋ยเอมโมเนียมซัลเฟต บริษัทฯ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 5.3 กรณีบริษัทจัดจำหน่ายซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และประกอบกิจการในเขตปลอดอากรขายสาร ค.ให้แก่ผู้ซื้อในประเทศ หากผู้ซื้อ เป็นผู้กระทำพิธีการศุลกากรนำเข้าสินค้า ตามมาตรา 77/1(11) แห่งประมวล รัษฎากร ค่าตอบแทนจากการขายสารคาโปแลคตัมเข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนที่ ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4) แห่งประมวล รัษฎากร และข้อ 2(4) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำ ค่าตอบแทนที่ได้รับจากการขายสินค้ามารวมคำนวณเป็นฐานในการคำนวณ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่ต้องออกใบกำกับภาษี 5.4 กรณีบริษัทผู้จัดจำหน่ายซึ่งมิได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน ภาษีมูลค่าเพิ่ม และประกอบกิจการในเขตปลอดอากรขายปุ๋ยแอมโมเนียมซัลเฟต ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ค) แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่ผู้ ซื้อในประเทศ บริษัทฯ จัดจำหน่ายไม่มีหน้าที่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่ ต้องออกใบกำกับภาษีแต่อย่างใด |
| เลขตู้ | : 68/33597 |