| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/1833 |
| วันที่ | : 3 มีนาคม 2549 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการเรียกเก็บเงินค่าเข้าเป็นสมาชิกและค่าธรรมเนียมรายเดือนของกองทุนคุ้มครองผู้ลงทุนในหลักทรัพย์ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 มาตรา 65 ตรี (2)(13) และมาตรา 77/1(8)(9)(10) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | : ตลาดหลักทรัพย์ฯ ได้จัดตั้งกองทุนคุ้มครองผู้ลงทุนในหลักทรัพย์ (กองทุน) ขึ้น เพื่อให้ความคุ้มครองแก่ผู้ลงทุนที่ซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์ฯ โดยผ่านบริษัทหลักทรัพย์ที่เป็นสมาชิกของกองทุน (บริษัทสมาชิก) โดยกองทุนจะเข้ามาทำหน้าที่ให้ความคุ้มครองแก่ผู้ลงทุนของบริษัทสมาชิกเมื่อบริษัทสมาชิกตกอยู่ในภาวะล้มละลาย หรือบริษัทสมาชิกไม่ปฏิบัติตามคำชี้ขาดของอนุญาโตตุลาการที่มีคำชี้ขาดให้บริษัทสมาชิกคืนทรัพย์สิน หรือชดใช้ราคาทรัพย์สินแก่ผู้ลงทุนจนเป็นเหตุให้ผู้ลงทุนได้รับความเสียหาย ทั้งนี้ เพื่อเป็นการสร้างความมั่นใจให้แก่ผู้ลงทุนที่ซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์ฯ โดยผู้ลงทุนที่ได้รับความคุ้มครองจากกองทุนไม่มีภาระต้องเสียค่าใช้จ่ายหรือค่าธรรมเนียมแต่อย่างใด ซึ่งกองทุนจะประกอบด้วยทรัพย์สินดังต่อไปนี้ (1) เงินทุนประเดิมของตลาดหลักทรัพย์ฯ จำนวน 300 ล้านบาท (2) เงินค่าเข้าเป็นสมาชิกและค่าธรรมเนียมรายเดือนที่ตลาดหลักทรัพย์ฯ เรียกเก็บจากบริษัทสมาชิก ได้แก่ (2.1) ค่าเข้าเป็นสมาชิกกองทุนในอัตราร้อยละ 0.0005 ของมูลค่าการซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์ฯ ของสมาชิกดังกล่าวที่คำนวณย้อนหลังตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2548 จนถึงวันที่เข้าเป็นสมาชิกกองทุน บวกด้วยอัตราร้อยละ 25 ของจำนวนที่คำนวณได้ข้างต้นโดยตลาดหลักทรัพย์ฯ จะเรียกเก็บครั้งเดียว ณ วันที่บริษัทสมาชิกเข้าเป็นสมาชิกกองทุน และ (2.2) ค่าธรรมเนียมรายเดือนในอัตราร้อยละ 0.0005 ของมูลค่าการซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์ฯ ของสมาชิกดังกล่าว โดยตลาดหลักทรัพย์ฯ จะเรียกเก็บเป็นรายเดือนตามเดือนปฏิทิน (3) ดอกผลหรือผลประโยชน์ที่ได้จากเงินและทรัพย์สินของกองทุน ทั้งนี้ กองทุนอยู่ภายใต้การดูแลของตลาดหลักทรัพย์ฯ โดยมิได้มีสภาพเป็นนิติบุคคลแยกต่างหากจากตลาดหลักทรัพย์ฯ โดยเงินกองทุนจะถูกบันทึกบัญชีเป็นทรัพย์สินของตลาดหลักทรัพย์ฯ ซึ่งตลาดหลักทรัพย์ฯ ได้กันเงินของกองทุนแยกออกจากทรัพย์สินส่วนอื่นของตลาดหลักทรัพย์ฯ เพื่อใช้เฉพาะการให้ความคุ้มครองแก่ผู้ลงทุนตามวัตถุประสงค์ในการจัดตั้งกองทุนเท่านั้น และในกรณีที่มีการเลิกกองทุน ตลาดหลักทรัพย์ฯ จะคืนทรัพย์สินที่เหลืออยู่หลังจากหักทรัพย์สินส่วนที่ได้ชดใช้ให้แก่ผู้ลงทุนและหนี้ที่ค้างชำระต่อตลาดหลักทรัพย์ฯ ให้แก่บริษัทสมาชิกตามสัดส่วนของจำนวนเงินค่าเข้าเป็นสมาชิกและค่าธรรมเนียมรายเดือนที่บริษัทสมาชิกจ่ายเข้ากองทุน รวมทั้งจัดสรรดอกผลหรือผลประโยชน์ของกองทุน ตามวิธีการที่สมาชิกกองทุนตกลงร่วมกัน ทั้งนี้ ตลาดหลักทรัพย์ฯ ไม่มีนโยบายเลิกกองทุนแต่อย่างใด นอกจากนั้น กรณีที่บริษัทสมาชิกพ้นจากการเป็นสมาชิกกองทุนไม่ว่าด้วยเหตุใดก็ตาม บริษัทสมาชิกจะไม่ได้รับทรัพย์สินคืนจากกองทุนตลาดหลักทรัพย์ฯ มีปัญหาประเด็นภาษีที่เกี่ยวข้องกับกองทุนดังนี้ 1. เงินสมทบที่บริษัทสมาชิกได้จ่ายเข้ากองทุน 2. ดอกผลหรือผลประโยชน์ของกองทุนและเงินคืนทุนเมื่อเลิกกองทุน 3. เงินสมทบค่าเข้าเป็นสมาชิกกองทุนและค่าธรรมเนียมรายเดือนที่บริษัทสมาชิกจ่ายให้แก่ ตลาดหลักทรัพย์ฯ |
| แนววินิจฉัย | : 1. เงินค่าเข้าเป็นสมาชิกกองทุนและค่าธรรมเนียมรายเดือนที่บริษัทสมาชิกมีหน้าที่จ่ายเข้ากองทุนตามหมวด 5 ค่าเข้าเป็นสมาชิกกองทุนและค่าธรรมเนียมของระเบียบ เรื่อง การเป็นสมาชิกกองทุนคุ้มครองผู้ลงทุนในหลักทรัพย์ ลงวันที่ 1 ตุลาคม พ.ศ. 2547 ซึ่งบริษัทสมาชิกไม่มีสิทธิจะได้รับเงินคืน เว้นแต่ในกรณีที่มีการเลิกกองทุนตามข้อ 41 และข้อ 42 ของระเบียบฯ เข้าลักษณะเป็นรายจ่ายเพื่อกิจการของบริษัทสมาชิกโดยเฉพาะ บริษัทสมาชิกมีสิทธินำเงินค่าเข้าเป็นสมาชิกกองทุนและค่าธรรมเนียมรายเดือนดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นรายจ่ายเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (2) และ (13) แห่งประมวลรัษฎากร 2. การที่สมาชิกกองทุนจะได้รับทรัพย์สินคืนจากกองทุนและดอกผลหรือผลประโยชน์ของกองทุนเมื่อมีการเลิกกองทุนตามหลักเกณฑ์เงื่อนไขข้อ 41 และข้อ 42 ของระเบียบ เรื่อง การเป็นสมาชิกกองทุนคุ้มครองผู้ลงทุนในหลักทรัพย์ ลงวันที่ 1 ตุลาคม พ.ศ. 2547 บริษัทสมาชิกจะต้องนำทรัพย์สินจากกองทุนและดอกผลหรือผลประโยชน์ของกองทุนดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นเงินได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร 3. กรณีตลาดหลักทรัพย์ฯ ได้รับเงินค่าเข้าเป็นสมาชิกกองทุนและค่าธรรมเนียมรายเดือนที่บริษัทสมาชิกมีหน้าที่จ่ายเข้ากองทุนฯ ไม่เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้าหรือให้บริการตามมาตรา 77/1(8)(9) และ (10) แห่งประมวลรัษฎากร ตลาดหลักทรัพย์ฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินค่าเข้าเป็นสมาชิกกองทุนและค่าธรรมเนียมรายเดือนดังกล่าว |
| เลขตู้ | : 69/33940 |