| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./7093 |
| วันที่ | : 23 สิงหาคม 2549 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขายหนังสือเรียนอัจฉริยะ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 81(1)(ฉ) และมาตรา 81/3 แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | บริษัท ม. เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ประเภทการขาย นำเข้า ส่งออกสินค้า ในเดือนธันวาคม พ.ศ. 2548 บริษัทฯ มีโครงการจัดทำหนังสือเรียนอัจฉริยะ ซึ่งเป็นหนังสือเรียนเสริมทักษะสำหรับเด็ก พัฒนาขึ้นเพื่อใช้งานร่วมกับเครื่องอ่านเพื่อฝึกการออกเสียง ประกอบด้วยเครื่องอ่าน การ์ด และหนังสือโดยผู้ใช้งานต้องใส่การ์ดเข้าในเครื่องอ่านและวางหนังสือลงบนตัวเครื่อง แล้วใช้ปากกาของเครื่องอ่านแตะตำแหน่งต่างๆ บนหน้าหนังสือ เครื่องจะแสดงผลการออกเสียงของคำต่างๆ ที่ปรากฏ รวมถึงแสดงคำถามเกี่ยวกับบทเรียนนั้นๆ ให้ผู้ใช้งานตอบโต้ตามคำสั่ง และบริษัทฯ ได้เตรียมวางขายสินค้าดังนี้ 1. ขายเครื่องอ่าน หนังสือและการ์ด รวมเป็นชุดในราคารวม 2. ขายหนังสือและการ์ด 3. ขายเครื่องอ่าน บริษัทฯ จึงขอทราบว่า การขายหนังสือเรียนอัจฉริยะในลักษณะดังกล่าว ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่ และหากอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จะต้องยื่นแบบ ภ.พ.09 เพื่อขอเปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม |
| แนววินิจฉัย | 1. กรณีบริษัทฯ ขายหนังสือ เครื่องอ่านและการ์ดแยกจากกัน เฉพาะการขายหนังสือเข้าลักษณะเป็นการขายตำราเรียน บริษัทฯ ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนการขายเครื่องอ่าน หรือการ์ดเข้าลักษณะเป็นการขายสินค้า บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/1(8) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีบริษัทฯ ขายหนังสือรวมการ์ดหรือรวมเครื่องอ่านและการ์ด เป็นชุด ซึ่งทั้งหมดเป็นสื่อการเรียนการสอน มีเนื้อหาอย่างเดียวกัน ต้องใช้งานร่วมกันและขายในราคารวม โดยมิได้แบ่งแยกราคา เข้าลักษณะเป็นการขายตำราเรียนตามมาตรา 81(1)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81 แห่งประมวลรัษฎากร อนึ่ง กรณีบริษัทฯ ขายหนังสือรวมการ์ดหรือรวมเครื่องอ่านและการ์ดเป็นชุด ตามข้อเท็จจริงข้างต้น บริษัทฯ มีสิทธิแจ้งต่ออธิบดีกรมสรรพากรเพื่อขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81/3 แห่งประมวลรัษฎากรได |
| เลขตู้ | :69/34446 |