| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/1801 |
| วันที่ | : 9 กุมภาพันธ์ 2550 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีรายได้จากการจัดประชุมวิชาการ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(8) มาตรา 81(1)(ฎ) มาตรา 77/1(10) มาตรา 77/2 และมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | : สมาคมฯ มีรายได้หลักจากการจัดประชุมวิชาการประจำปี ปีละหนึ่งครั้ง โดยมีรายได้จาก 1. เงินค่าลงทะเบียนจากผู้เข้าร่วมประชุมซึ่งเป็นบุคคลภายนอก 2. เงินค่าที่พัก (กรณีที่จัดประชุมต่างจังหวัด) โดยบริษัทซึ่งเป็นผู้สนับสนุนจะแจ้งความประสงค์ที่จะจ่ายแทนให้กับสมาชิกที่เป็นแพทย์ โดยสมาคมฯ จะออกใบเสร็จรับเงินในชื่อของบริษัทผู้สนับสนุน 3. รายรับค่าเช่าพื้นที่เพื่อแสดงสินค้า(บูธ)ที่ได้รับจากบริษัทยา โดยการออกบูธมีลักษณะเป็นการประชาสัมพันธ์หรือแนะนำผลิตภัณฑ์และอุปกรณ์ทางการแพทย์ให้กับผู้เข้าร่วมประชุม ซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับสมาคมฯ และสมาคมฯ ไม่มีข้อตกลงหรือสัญญาใดๆกับบริษัทผู้สนับสนุนแต่อย่างใด สมาคมฯ จึงขอทราบว่า สมาคมฯ จะต้องนำรายได้จากการจัดประชุมดังกล่าว มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล เนื่องจากรายได้จากเงินค่าลงทะเบียนฯ เงินค่าที่พักและรายรับค่าเช่า พื้นที่เพื่อแสดงสินค้า(บูธ) เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น สมาคมฯ ซึ่งเข้าลักษณะเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่ต้องนำรายได้ทั้งสามรายการดังกล่าวมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 2 ของรายได้ก่อนหักรายจ่ายใดๆ ตามพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการลด อัตรารัษฎากร (ฉบับที่ 250) พ.ศ. 2535 2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีสมาคมฯ จัดประชุมวิชาการทุกปี หากมิใช่เป็นการให้บริการวิจัย หรือให้บริการทางวิชาการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 12) เรื่อง กำหนดสาขาและลักษณะการประกอบกิจการ การให้บริการวิจัยหรือการให้บริการทางวิชาการตามมาตรา 81 (1) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 รายได้จากการประชุมดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการให้บริการในทางธุรกิจและวิชาชีพ ซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ทั้งนี้ ตามมาตรา 77/1(10) มาตรา 77/2 และมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | :70/34777 |