| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/2298 |
| วันที่ | : 24 มีนาคม 2552 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้จากค่าทดแทนที่ถูกรอนสิทธิในที่ดิน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 40(8) มาตรา 42 และมาตรา 77/1(5)(10) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | 1. นาง ช. เป็นเจ้าของที่ดินที่การไฟฟ้าฯ ได้กำหนดให้เป็นเขตเดินสายไฟฟ้า การไฟฟ้าฯ จึงใช้สิทธิในการก่อสร้างเสา สายส่งไฟฟ้า เพื่อเดินสายส่งไฟฟ้าเหนือที่ดินดังกล่าว โดยอาศัยอำนาจตามพระราชบัญญัติการไฟฟ้าฝ่ายผลิตแห่งประเทศไทย พ.ศ. 2511 และพระราชบัญญัติวิธีปฏิบัติราชการทางปกครอง พ.ศ. 2539 โดยนาง ช. ยังคงมีกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองใน ที่ดินดังกล่าว เพียงแต่ถูกจำกัดสิทธิในที่ดินตามเงื่อนไขที่การไฟฟ้าฯ กำหนด
2. สำนักงานสรรพากรพื้นที่สาขาได้สำรวจธุรกิจนอกระบบตามข้อมูลประกอบการมีรายรับถึงเกณฑ์ต้องจดทะเบียนภาษี มูลค่าเพิ่ม พบว่า นาง ช. ได้รับเงินจากการไฟฟ้าฯ เป็นค่าทดแทนในการใช้สิทธิก่อสร้างเสาสายส่งไฟฟ้าเพื่อเดินสายส่งไฟฟ้าใน ที่ดินตาม 1. เป็นจำนวน 1,959,242.42 บาท และถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายตามมาตรา 50(4) แห่งประมวลรัษฎากร จำนวน 19,592.42 บาท 3. ขอทราบว่า เงินค่าทดแทนที่นาง ช. ได้รับเข้าลักษณะเป็นผลประโยชน์ที่ได้รับจากการถูกจำกัดสิทธิในการใช้ที่ดิน ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา นาง ช. จึงต้องนำเงินได้ดังกล่าว มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาโดยหักค่าใช้จ่ายตามจริง และไม่อยู่ในบังคับที่จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากไม่ใช่ การประกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ ใช่หรือไม่ | แนววินิจฉัย | 1. กรณีนาง ช. ได้รับเงินจากการไฟฟ้าฯ เป็นค่าทดแทนในการใช้สิทธิก่อสร้างเสาสายส่งไฟฟ้าเพื่อเดินสายส่งไฟฟ้าในที่ดิน เป็นจำนวน 1,959,242.42 บาทนั้น เงินค่าทดแทนที่นาง ช. ได้รับดังกล่าว ถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวล รัษฎากร ไม่เข้าลักษณะ เป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นตามมาตรา 42 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น นาง ช. ต้องนำเงินได้ดังกล่าวไปรวม คำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งมีสิทธิหักค่าใช้จ่ายได้ตามความจำเป็นและสมควร โดยให้นำมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร มาใช้บังคับโดยอนุโลม ทั้งนี้ ตามมาตรา 8 ทวิ แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการกำหนดค่าใช้จ่ายที่ยอมให้หักจากเงินได้พึงประเมิน (ฉบับที่ 11) พ.ศ. 2502
2. กรณีนาง ช. เป็นเจ้าของที่ดินที่การไฟฟ้าฯ กำหนดให้เป็นเขตเดินสายไฟฟ้า ซึ่งการไฟฟ้าฯ ใช้สิทธิในการก่อสร้างเสาสาย ส่งไฟฟ้า เพื่อเดินสายส่งไฟฟ้าเหนือที่ดินดังกล่าว และนาง ช. ได้รับเงินจากการไฟฟ้าฯ เป็นค่าทดแทนในการใช้สิทธิก่อสร้างเสาสาย ส่งไฟฟ้าเพื่อเดินสายส่งไฟฟ้าในที่ดิน เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากเป็นเรื่อง ที่มีความจำเป็นที่ต้องยินยอมโดยผลของกฎหมายไม่ใช่ดำเนินการเป็นปกติธุระในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ ไม่ถือเป็นผู้ประกอบการตาม มาตรา 77/1(5) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด |
| เลขตู้ | : 72/36492 |