| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/2893 |
| วันที่ | : 20 เมษายน 2552 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีธุรกิจเฉพาะกรณีสถานะและการประกอบกิจการ ของสหกรณ์ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 39 มาตรา 40(1) และมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | 1. สหกรณ์มีหน้าที่ต้องยื่นแบบเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามแบบ ภ.ง.ด. 50 หรือไม่ และเงินได้พึงประเมินของ สหกรณ์จะต้องถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย หรือไม่
2. สหกรณ์มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายเงินได้พึงประเมินที่เป็นเงินเดือน และค่าซ่อมแซมอาคาร ของสหกรณ์ หรือไม่ อย่างไร 3. การขายเมล็ดทานตะวันแก่นิติบุคคลอื่น โดยขายไปทั้งเมล็ดตามที่เกษตรกรในกลุ่มได้นำมาจำหน่าย หรือ การนำ เมล็ดทานตะวันดังกล่าวมาปรุงแต่ง บรรจุหีบห่อที่มีตราหรือชื่อของสหกรณ์ติดอยู่ กรณีเช่นนี้ สหกรณ์จะต้องจดทะเบียนภาษี มูลค่าเพิ่ม และต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่ อย่างไร 4. การที่สหกรณ์ได้นำเงินค่าสมาชิก ค่าธรรมเนียม มาให้เกษตรกรซึ่งเป็นสมาชิกกู้ยืม การดำเนินงานในลักษณะดังกล่าว นี้ต้องจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะ หรือไม่ | แนววินิจฉัย | 1. หากสหกรณ์จัดตั้งเป็นนิติบุคคล ตามพระราชบัญญัติสหกรณ์ พ.ศ. 2542 สหกรณ์ดังกล่าว ไม่เข้าลักษณะเป็นบริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร ไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ดังนั้น ผู้จ่ายเงินได้ พึงประเมินให้แก่สหกรณ์ดังกล่าว ไม่มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด
2. สหกรณ์ตาม 1. เมื่อจ่ายเงินได้พึงประเมิน พิจารณาได้ดังนี้ 2.1 กรณีสหกรณ์จ่ายเงินเดือนให้แก่พนักงานของสหกรณ์ ซึ่งถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร สหกรณ์มีหน้าที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากร 2.2 กรณีสหกรณ์จ่ายเงินค่าซ่อมแซมอาคารของสหกรณ์ เข้าลักษณะเป็นการจ่ายเงินได้ค่าจ้างทำของตามมาตรา 587 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ซึ่งถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร สหกรณ์มีหน้าที่ต้องหัก ภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 8 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 3. การประกอบกิจการขายเมล็ดทานตะวัน โดยขายไปทั้งเมล็ดตามที่ได้ซื้อมาจากเกษตรกรให้แก่นิติบุคคลอื่น ถือเป็น การขายพืชผลทางการเกษตร ที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร แต่การขายเมล็ดทาน ตะวันที่ได้แปรรูปหรือ แปรสภาพเป็นอาหาร หรือเป็นสินค้าอื่นแล้ว ไม่ว่าจะบรรจุกระป๋องภาชนะหรือหีบห่อที่ผนึกในลักษณะมั่นคง หรือไม่ ไม่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร 4. สหกรณ์ประเภทต่างๆ ตามพระราชบัญญัติสหกรณ์ ได้รับการยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับการให้กู้ยืมเงินแก่สมาชิก หรือแก่สหกรณ์อื่น ตามมาตรา 91/3(3) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 72/36544 |