| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/พ./2021 |
| วันที่ | : 16 มีนาคม 2553 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประกอบกิจการให้บริการฟอกเลือดด้วยเครื่องไตเทียม |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 81(1)(ญ) และมาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | 1. บริษัทฯ ประกอบกิจการให้บริการฟอกเลือดด้วยเครื่องไตเทียมแก่ผู้ป่วยไตวายเฉียบพลันและเรื้อรังในโรงพยาบาล โดยแพทย์และพยาบาลที่เป็นผู้เชี่ยวชาญโรคไตโดยเฉพาะ ภายใต้การควบคุมมาตรฐานของโรงพยาบาลนั้นๆ ตามประกาศ กระทรวงสาธารณสุข ฉบับที่ 5 (พ.ศ. 2543) เรื่อง มาตรฐานการให้บริการฟอกเลือดด้วยเครื่องไตเทียมในสถานพยาบาล ลงวันที่ 1 พฤศจิกายน พ.ศ. 2543
2. บริษัทฯ ได้ทำสัญญาจ้างบริการฟอกเลือดด้วยเครื่องไตเทียมกับโรงพยาบาล ก. ตกลงรับจ้างบริการฟอกเลือดด้วย เครื่องไตเทียม โดยมีการแบ่งภาระหน้าที่ความรับผิดชอบ ดังนี้ 2.1 ส่วนของโรงพยาบาลฯ (1) โรงพยาบาลฯ เป็นเจ้าของสถานที่ดำเนินการโดยโรงพยาบาลฯ มีฐานะเป็นสถานพยาบาลของรัฐ และ ไม่อยู่ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม (2) ผู้ป่วยที่เข้ามารับการล้างไต เพื่อรักษาและบำบัดโรคทุกคน ต้องขึ้นเวชระเบียนกับโรงพยาบาลฯ โดย ต้องมารับการรักษาและบำบัดโรคตามที่แพทย์สั่งเท่านั้น (3) โรงพยาบาลฯ เป็นผู้ขายยา เวชภัณฑ์ทุกชนิดและให้บริการด้านอื่นๆ กับผู้ป่วยโดยตรง เช่น ตรวจเลือด X-Ray ผู้ป่วยนอนค้างคืน เป็นต้น (4) โรงพยาบาลฯ เป็นผู้เก็บค่ารักษาพยาบาล ออกใบเสร็จรับเงิน ใบรับรองแพทย์ หรือใบเบิกต้นสังกัด ทุกประเภท (5) โรงพยาบาลฯ และบริษัทฯ แบ่งค่ารักษาพยาบาลในการฟอกเลือดที่เก็บจากผู้ป่วยต่อรายตามที่ตกลง ในสัญญา ซึ่งกำหนดให้จ่ายค่าจ้างทุกวัน โดยบริษัทฯ ต้องยื่นใบแจ้งหนี้พร้อมสรุปรายละเอียดยอดผู้ป่วยเข้าใช้บริการและจำนวน เงินค่าจ้างในแต่ละงวดให้โรงพยาบาลฯ ทราบ ในการชำระค่าจ้าง โรงพยาบาลฯ จะหักภาษี ณ ที่จ่ายทุกครั้ง 2.2 ส่วนของบริษัทฯ (1) บริษัทฯ เป็นผู้จัดหาพื้นที่ภายในอาคารของโรงพยาบาลฯ ที่มีขนาดเหมาะสมกับการติดตั้งเครื่องไตเทียม และอุปกรณ์อื่นๆ เพื่อให้บริการฟอกไตเทียม (2) บริษัทฯ เป็นผู้จัดหาเครื่องฟอกไตเทียม พร้อมอุปกรณ์อื่นๆ ที่เกี่ยวข้อง ที่มีมาตรฐานตามกำหนดของ สมาคมโรคไตแห่งประเทศไทย (3) บริษัทฯ เป็นผู้จัดหาระบบเตรียมน้ำบริสุทธ์ สำหรับการฟอกเลือดด้วยเครื่องไตเทียมตามมาตรฐานของ สมาคมโรคไตแห่งประเทศไทย (4) บริษัทฯ จัดหาบุคลากร ซึ่งประกอบด้วยแพทย์ผู้เชี่ยวชาญเฉพาะทางโรคไตอย่างน้อย 1 คน ต่อหนึ่งเวร พยาบาลผู้เชี่ยวชาญไตเทียมอย่างน้อย 1 คนต่อการดูแลผู้ป่วย 4 คนต่อเวร พยาบาลช่วยการพยาบาลอย่างน้อย 1 คนต่อเวร โดยบริษัทฯ เป็นผู้ออกค่าใช้จ่ายทั้งสิ้น ซึ่งตามมาตรฐานการฟอกเลือดล้างไตเทียมของสมาคมโรคไตแห่งประเทศไทย แพทย์และ พยาบาลจะต้องมีใบอนุญาตการประกอบวิชาชีพเวชกรรมสาขาอายุรศาสตร์โรคไตและหลักสูตรพยาบาลไตเทียมด้วย (5) บริษัทฯ ให้บริการเสริมสำหรับการให้บริการฟอกเลือดด้วยเครื่องไตเทียมในกรณีที่โรงพยาบาลฯ ไม่สามารถให้บริการได้ (6) บริษัทฯ รับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการซื้ออุปกรณ์ทางการแพทย์ ของใช้สิ้นเปลืองทุกชนิดที่ต้องใช้ในการฟอกเลือด บริษัทฯ ได้หารือว่า 1. การประกอบกิจการของบริษัทฯ ถือเป็นการประกอบโรคศิลปะที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ 2. สัญญาดังกล่าวของบริษัทฯ เป็นสัญญาจ้างทำของ ซึ่งอยู่ในบังคับต้องปิดอากรแสตมป์ถูกต้องหรือไม่ | แนววินิจฉัย | หากบริษัทฯ มิได้รับอนุญาตให้ประกอบกิจการสถานพยาบาลตามมาตรา 19 แห่งพระราชบัญญัติสถานพยาบาล พ.ศ. 2541 การให้บริการฟอกเลือดของบริษัทฯ ไม่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากร
กรณีบริษัทฯ ทำสัญญาจ้างกับโรงพยาบาลฯ โดยบริษัทฯ ตกลงรับจ้างบริการฟอกเลือดด้วยเครื่องไตเทียม เข้าลักษณะเป็น สัญญาจ้างทำของ ตามมาตรา 587 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ สัญญาดังกล่าวจึงเป็นตราสารที่อยู่ในบังคับต้องปิดอากรแสตมป์ ตามลักษณะแห่งตราสาร 4. จ้างทำของ แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์ บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องปิดอากรแสตมป์บริบูรณ์ ตามมาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 73/37206 |