| เลขที่หนังสือ | : 0702/พ./6185 | วันที่ | : 7 สิงหาคม 2561 | เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของรายได้ | ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/3 และมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร | ข้อหารือ |
1. บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มประกอบกิจการทั้งประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม มีรายได้เกี่ยวกับการประกอบกิจการตามแบบ ภ.พ. 30 ของปี 2559 รวมทั้งสิ้นจำนวน 25,297,768,637.22 บาท โดยแยกเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 1,755,772,874.32 บาท และรายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 23,541,995,762.90 บาท
คิดเป็นสัดส่วนระหว่างรายได้ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเท่ากับร้อยละ 6.94 และรายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเท่ากับร้อยละ 93.06
2. ในปี 2560 บริษัทฯ ดำเนินการก่อสร้างอาคารที่ทำการ จำนวน 10 แห่ง เพื่อใช้ในการประกอบกิจการของบริษัทฯ ซึ่งมีทั้งกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
โดยไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารได้ว่าพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มได้อย่างชัดเจน ดังนี้
2.1 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอบ้านหมี่ จังหวัดลพบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด 373 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ 13 ตุลาคม 2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 10 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง 2.2 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอโคกสำโรง จังหวัดลพบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด 373 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ 13 ตุลาคม 2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 10 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง 2.3 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอบ้านผือ จังหวัดอุดรธานี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด 373 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ 25 ตุลาคม 2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 10 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างำดเนินการก่อสร้าง 2.4 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอหนองบัว จังหวัดนครสวรรค์ เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด 325 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ 28 ตุลาคม 2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 10 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง 2.5 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอเขาย้อย จังหวัดเพชรบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด 325 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ 16 พฤศจิกายน 2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 10 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง 2.6 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอลาดหลุมแก้ว จังหวัดปทุมธานี เป็นอาคาร 2 ชั้น มีพื้นที่รวมทั้งหมด 1,037 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่23 พฤศจิกายน 2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 11 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง 2.7 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอดอนตูม จังหวัดนครปฐม เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด 325 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ 24 พฤศจิกายน 2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 10 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง 2.8 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอท่ามะกา จังหวัดกาญจนบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด 421 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ 23 พฤศจิกายน 2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 10 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง 2.9 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอสวนผึ้ง จังหวัดราชบุรี เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด 325 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ 24 พฤศจิกายน2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 10 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง 2.10 งานก่อสร้างอาคาร พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอบางคล้า จังหวัดฉะเชิงเทรา เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด 421 ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ 5 ธันวาคม 2560 ตามสัญญาแบ่งงานเป็น 9 งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง 3. บริษัทฯ มิได้ยื่นแบบแจ้งรายการประมาณการการใช้พื้นที่อาคาร (แบบ ภ.พ.05.1) เนื่องจากไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารได้ว่า พื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จึงขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของรายได้ของกิจการในปีที่ผ่านมา | แนววินิจฉัย | กรณีบริษัทฯ ก่อสร้างอาคารเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของบริษัทฯซึ่งมีทั้งกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของประมาณการการใช้พื้นที่อาคาร ตามมาตรา 82/6แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 หากบริษัทฯ ไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารได้ว่าพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และส่วนใดใช้สำหรับกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ทำให้บริษัทฯไม่สามารถเฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของประมาณการการใช้พื้นที่อาคารตามข้อ 5 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าวได้ จึงอนุมัติให้บริษัทฯ เฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของรายได้ของปีที่ผ่านมาของกิจการ และให้นำภาษีซื้อส่วนที่เฉลี่ยได้ตามส่วนของกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 และมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 และข้อ 7ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 | เลขตู้ | : 81/40737 |