| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/7456 |
| วันที่ | : 25 ธันวาคม 2567 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการบริจาคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่วัด |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 47 (7) (ข) มาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร มาตรา 3 (4) (ข) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 254) พ.ศ. 2535 ลงวันที่ 12 ตุลาคม พ.ศ. 2535 และข้อ 2 ของประกาศกระทรวงการคลังว่าด้วยภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 2)ฯ ลงวันที่ 12 ตุลาคม พ.ศ. 2535 |
| ข้อหารือ | : วัดฯ มีสภาพเป็นวัดตามมาตรา 31 แห่งพระราชบัญญัติคณะสงฆ์ พ.ศ. 2505 และได้รับพระราชทานวิสุงคามสีมาตามประกาศสำนักนายกรัฐมนตรี เรื่อง พระราชทานวิสุงคามสีมา ลงวันที่ 16 เมษายน พ.ศ. 2547 วัดฯ จึงขอหารือ ดังนี้ 1. วัดฯ เป็นองค์การหรือสถานสาธารณกุศล ตามมาตรา 47 (7) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่ 2. วัดฯ สามารถออกใบอนุโมทนาบัตรให้แก่เอกชน และหน่วยราชการ ที่บริจาคให้วัดฯ เพื่อนำไปแสดงเป็นหลักฐานการบริจาคในการหักค่าลดหย่อนและหักรายจ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีเงินได้นิติบุคคล ได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. วัดวาอารามที่เข้าลักษณะเป็นองค์การหรือสถานสาธารณกุศลตามมาตรา 47 (7) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของประกาศกระทรวงการคลัง ว่าด้วยภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม(ฉบับที่ 2) เรื่อง กำหนดองค์การ สถานสาธารณกุศลสถานพยาบาล และสถานศึกษา ตามมาตรา 47 (7) (ข)แห่งประมวลรัษฎากร และมาตรา 3 (4) (ข) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 254) พ.ศ. 2535 ลงวันที่ 12 ตุลาคม พ.ศ. 2535 จะต้องเป็นวัดที่จัดตั้งขึ้นตามพระราชบัญญัติคณะสงฆ์ พ.ศ. 2505 ดังนั้น กรณีวัดฯ ได้รับพระราชทานวิสุงคามสีมา และเป็นวัดตามมาตรา 31 แห่งพระราชบัญญัติคณะสงฆ์ พ.ศ. 2505 จึงเข้าลักษณะเป็นองค์การหรือสถานสาธารณกุศลตามมาตรา 47 (7) (ข) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 ของประกาศกระทรวงการคลังว่าด้วยภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 2)ฯ ลงวันที่ 12 ตุลาคม พ.ศ. 2535 2. กรณีการบริจาคให้วัดฯ ผู้รับบริจาคสามารถนำจำนวนเงินที่บริจาคไปใช้สิทธิหักลดหย่อน ในการคำนวณเงินได้สุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามมาตรา 47 (7) (ข) แห่งประมวลรัษฎากรหรือใช้สิทธิหักรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎากร โดยวัดฯ สามารถออกใบอนุโมทนาบัตรให้แก่บุคคลธรรมดาและบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเพื่อนำไปแสดงเป็นหลักฐานในการหักค่าลดหย่อน หรือหักรายจ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้ แล้วแต่กรณีโดยใบอนุโมทนาบัตรจะต้องแสดงได้ว่า ผู้บริจาคได้บริจาคให้วัดฯ และวัดฯ ได้รับบริจาคไว้จริง อนึ่ง กรณีวัดฯ เป็นหน่วยรับบริจาคในระบบบริจาคอิเล็กทรอนิกส์ (e-Donation) และ ผู้บริจาคซึ่งเป็นบุคคลธรรมดาหรือบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลบริจาคผ่านระบบบริจาคอิเล็กทรอนิกส์สามารถใช้ข้อมูลการบริจาคที่ปรากฏในระบบบริจาคอิเล็กทรอนิกส์เป็นหลักฐานประกอบการใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีอากรตามประมวลรัษฎากรของผู้บริจาคโดยไม่ต้องแสดงเอกสารหลักฐานการบริจาคต่อเจ้าพนักงานประเมินตามข้อ 6 ของประกาศกรมสรรพากร เรื่อง การบริจาคผานระบบบริจาคอิเล็กทรอนิกส์ (e-Donation) ลงวันที่ 9 พฤศจิกายน พ.ศ. 2561 |