| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/716 |
| วันที่ | : 6 กุมภาพันธ์ 2568 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการวิจัยหรือการใช้บริการทางวิชาการ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77/1 (10) มาตรา 77/2 และตามมาตรา 81 (1) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 12)ฯ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 171)ฯ |
| ข้อหารือ | : มูลนิธิ ก. ได้ทำบันทึกข้อตกลงความร่วมมือโครงการการทดสอบยาในอาสาสมัคร (บันทึกข้อตกลงฯ) กับหน่วยงาน ข. โดยได้รับทุนสนับสนุนเป็นค่าใช้จ่ายจำนวนทั้งสิ้น 10,000,000 บาท ในการจัดทำโครงการการทดสอบยาในอาสาสมัคร (โครงการฯ) ซึ่งตามข้อ 8 ของบันทึกข้อตกลงฯ กำหนดไว้ว่า “ทั้งสองฝ่ายตกลงให้กรรมสิทธิ์ในเอกสาร ผลงานของโครงการ รายงาน และ/หรือสิ่งใด ๆ ที่หน่วยงานผู้ร่วมโครงการจัดทำขึ้น เป็นของหน่วยงาน ข. นับตั้งแต่วันที่หน่วยงาน ข. ได้รับมอบเอกสาร ผลงานโครงการ รายงาน และ/หรือสิ่งใด ๆ ดังกล่าวเรียบร้อยแล้ว” และข้อ 9 ของบันทึกข้อตกลงฯ กำหนดไว้ว่า “ภายใต้บังคับข้อ 8 ทั้งสองฝ่ายตกลงให้บรรดาสิทธิในทรัพย์สินทางปัญญา และสิทธิอื่นใดตามกฎหมายในผลงานวิจัย รวมทั้งสิ่งประดิษฐ์ ต้นแบบ โปรแกรมคอมพิวเตอร์ กรรมวิธี แบบผลิตภัณฑ์ ข้อมูลความรู้ทางเทคนิค สูตร วิธีการ ขั้นตอน คู่มือ เอกสาร รายงานการดำเนินโครงการ และข้อมูลใด ๆ ที่เกิดขึ้นจากการดำเนินโครงการเป็นของทั้งสองฝ่ายร่วมกัน” มูลนิธิ ก. ในฐานะผู้รับทุนจากการทำการศึกษาวิจัยในส่วนของขั้นตอนการเก็บรวบรวมข้อมูลเพื่อนำไปวิเคราะห์ถึงผลกระทบการรับยาและผลกระทบของการรักษา ขอหารือว่า การรับทุนจากการทำการศึกษาวิจัยดังกล่าว มูลนิธิฯ จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 12)ฯ ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 171)ฯ ลงวันที่ 28 พฤศจิกายน พ.ศ. 2550 หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีมูลนิธิ ก. ทำบันทึกข้อตกลงฯ กับ หน่วยงาน ข. เพื่อจัดทำโครงการฯ และได้รับทุนจาก หน่วยงาน ข. เป็นจำนวนเงิน 10,000,000 บาท โดยในข้อ 3 ของบันทึกข้อตกลงฯ กำหนดให้มูลนิธิ ก. มีหน้าที่รับผิดชอบดำเนินโครงการภายใต้ขอบเขตที่กำหนดไว้ในบันทึกข้อตกลงฯ ประกอบกับตามข้อ 9 ของบันทึกข้อตกลงฯ กำหนดว่า ให้ หน่วยงาน ข. เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในเอกสาร ผลงานของโครงการ รายงาน และ/หรือสิ่งใด ๆ ที่ได้จัดทำขึ้น โดยบรรดาสิทธิในทรัพย์สินทางปัญญา และสิทธิอื่นใดตามกฎหมายในผลงานวิจัยฯ เป็นของมูลนิธิ ก. และ หน่วยงาน ข. กรณีดังกล่าวถือว่ามูลนิธิ ก. ได้ให้บริการโดยมีข้อผูกพันที่จะต้องตอบแทนหรือให้บริการคืน หรือต้องกระทำการใด ๆ ตอบแทนสำหรับเงินอุดหนุนที่ได้รับ จึงเข้าลักษณะเป็นการให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ ซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/1 (10) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากการให้บริการดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการให้บริการวิจัย หรือการให้บริการทางวิชาการในสาขาวิทยาศาสตร์แก่ หน่วยงาน ข. ซึ่งเป็นนิติบุคคล ตามกฎหมายจัดตั้งหน่วยงาน ข. และเป็นหน่วยงานในกำกับของกระทรวง ค. หน่วยงาน ข. จึงเป็นหน่วยงานของรัฐ ตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 12)ฯ ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 171)ฯ ลงวันที่ 28 พฤศจิกายน พ.ศ. 2550 การให้บริการวิจัย หรือการให้บริการทางวิชาการของมูลนิธิ ก. แก่ หน่วยงาน ข. จึงได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81 (1) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร |