| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/พ./8727 |
| วันที่ | : 22 ธันวาคม 2551 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาษีซื้อจากการโอนกิจการทั้งหมดให้แก่กัน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/5(6) มาตรา 82/3 และมาตรา 84 แห่ประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | ร้านค้าได้ดำเนินการก่อสร้างอาคารหลังใหม่ ตั้งแต่ปี 2549 แล้วเสร็จในเดือนกรกฎาคม 2551 และได้ขอคืนภาษี มูลค่าเพิ่มจากการก่อสร้างอาคารเป็นภาษีมูลค่าเพิ่ม จำนวน 350,000 บาท ต่อมาร้านค้ามีความประสงค์จะโอนกิจการ ทั้งหมดรวมถึงอาคารให้แก่ร้านค้า จึงขอหารือ ดังต่อไปนี้
1. ร้านค้าต้องคืนภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารที่ได้ขอคืนภาษีซื้อไปแล้วหรือไม่ 2. ร้านค้ามีภาษีชำระเกินเป็นจำนวนเงิน 308,652.09 บาท บริษัทฯ ผู้รับโอนกิจการจะนำมาถือเป็นภาษีชำระเกินของบริษัทฯ ได้หรือไม่ | แนววินิจฉัย | 1. กรณีตาม 1. ภาษีซื้ออันเกิดจากการก่อสร้างอาคารที่ร้านค้าได้ก่อสร้างขึ้นเพื่อใช้ในกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และร้านค้าได้โอนกิจการทั้งหมดไปภายใน 3 ปี นับแต่เดือนภาษีที่ก่อสร้างเสร็จสมบูรณ์ถือเป็นภาษีซื้อต้องห้ามมิให้นำไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(4) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42) เรื่อง การกำหนดภาษีซื้อที่ไม่ให้นำไปหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น เมื่อร้านค้าได้ขอคืนหรือขอเครดิตภาษีซื้ออันเกิดจากการก่อสร้างอาคารดังกล่าวไปแล้ว ร้านค้าต้องนำภาษีซื้อดังกล่าวส่งคืนกรมสรรพากร โดยต้องเสียเบี้ยปรับอีกหนึ่งเท่าของจำนวนภาษีขายที่แสดงไว้ขาดไปหรือจำนวนภาษีซื้อที่แสดงไว้เกินไปในแต่ละเดือนภาษี ตามมาตรา 89(4) แห่งประมวลรัษฎากร และต้องเสียเงินเพิ่มในอัตราร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องชำระหรือนำส่งโดยไม่รวมเบี้ยปรับ โดยให้เริ่มนับเมื่อพ้นกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษี
2. กรณีตาม 2. หากร้านค้ามีเครดิตภาษีเหลืออยู่ก่อนวันโอนกิจการ และต่อมาร้านค้าได้โอนกิจการทั้งหมดให้แก่บริษัทฯ บริษัทฯ ผู้รับโอนไม่มีสิทธินำเครดิตภาษีที่เหลืออยู่ของร้านค้ามาเป็นเครดิตภาษีของบริษัทฯ ตามมาตรา 82/3 และ มาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 71/36280 |