| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/636 |
| วันที่ | : 23 มกราคม 2555 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการโอนอสังหาริมทรัพย์โดยการให้เข้าถือกรรมสิทธิ์รวม |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 50(6) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | 1. นาง ฉ. ได้จดทะเบียนให้ (โดยไม่มีค่าตอบแทน) ในที่โฉนดที่ดินกรุงเทพมหานคร ให้กับนาง ธ. ซึ่งมีฐานะเป็น
ลูกสะใภ้ของนาง ฉ. โดยให้นาง ธ. เข้าถือกรรมสิทธิ์รวมในที่ดินครั้งละหนึ่งส่วน รวมทั้งสิ้น 30 ครั้ง เป็นจำนวน 30 ส่วน
(โดยมีการยื่นคำขอจดทะเบียนโอนทุกวัน เว้นเฉพาะวันหยุดเสาร์-อาทิตย์) ซึ่งในการจดทะเบียนโอน 30 ครั้งดังกล่าว
พนักงานเจ้าหน้าที่เรียกเก็บภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เป็นจำนวนรวมทั้งสิ้น 2,145,600 บาท ซึ่งหากจดทะเบียนโอนที่ดิน
ดังกล่าวในคราวเดียวกันทั้งแปลง พนักงานเจ้าหน้าที่จะต้องเรียกเก็บภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เป็นจำนวนเงิน 9,413,800
บาท ซึ่งมีจำนวนมากกว่าที่เรียกเก็บไว้เป็นเงินจำนวน 7,259,200 บาท
2. กรมที่ดินพิจารณาแล้วเห็นว่า การจดทะเบียนด้วยวิธีการให้ผู้รับซึ่งมีฐานะเป็นลูกสะใภ้เข้าถือกรรมสิทธิ์รวม เป็นส่วน ๆ แล้วต่อมา จดทะเบียนให้เฉพาะส่วนรวมทั้งสิ้น 30 ครั้งเช่นนี้ ส่อเจตนาการหลีกเลี่ยงภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ด้วยการกระจายฐานภาษีให้แคบลงเพื่อเสียภาษีเงินได้ในอัตราต่ำกว่าการจดทะเบียนโอนในคราวเดียวกัน ซึ่งในกรณีข้างต้น หากจดทะเบียนให้ที่ดินในคราวเดียวกันทั้งแปลง พนักงานเจ้าหน้าที่จะต้องเรียกเก็บภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย โดยคำนวณ จากราคาประเมินทุนทรัพย์ของที่ดินทั้งแปลงเป็นจำนวนเงิน 73,092,000 บาท คิดเป็นเงินภาษีเงินได้ที่ต้องเรียกเก็บ จำนวน 9,413,800 บาท มากกว่าที่เรียกเก็บไว้ จำนวน 7,259,200 บาท ดังนั้น เพื่อให้การจัดเก็บภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย รายดังกล่าวเป็นไปโดยถูกต้อง กรมที่ดินจึงขอหารือว่า การจดทะเบียนรายนี้มีลักษณะเป็นการหลีกเลี่ยงภาษีเงินได้ หัก ณ ที่จ่าย หรือไม่ และในกรณีการจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมดังกล่าว พนักงานเจ้าหน้าที่จะต้องเรียกเก็บภาษีเงินได้ หัก ณ ที่จ่าย อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | 1กรณีที่นาง ฉ. ยกที่ดินให้นาง ธ. โดยไม่มีค่าตอบแทน โดยให้นาง ธ. เข้าถือกรรมสิทธิ์รวมในที่ดินดังกล่าวครั้งละ หนึ่งส่วน รวมทั้งสิ้น 30 ครั้ง เป็นจำนวน 30 ส่วน โดยมีการจดทะเบียนโอนสิทธิและนิติกรรม ณ กรมที่ดิน ทุกวัน เว้น เฉพาะวันหยุดเสาร์-อาทิตย์เท่านั้น เห็นได้ว่า เจตนาที่แท้จริงของนาง ฉ. คือ ต้องการยกที่ดินให้แก่นาง ธ. โดยไม่ม ีค่าตอบแทนในคราวเดียวกันทั้งแปลง แต่ได้แสดงเจตนาโดยสมรู้ร่วมกันหรือกระทำขึ้นโดยสมยอมให้นาง ธ. เข้าถือครอง ที่ดินในแปลงดังกล่าวครั้งละหนึ่งส่วน เพื่อประโยชน์ในการลดจำนวนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ดังนั้น ในวันสุดท้ายที่มีการโอน นาง ฉ. ผู้โอนซึ่งถือเป็นผู้จ่ายเงินได้ตามมาตรา 50(6) แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย นำส่งต่อ พนักงานเจ้าหน้าที่ผู้รับจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมตามมาตรา 52 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร โดยคำนวณตาม มูลค่าของที่ดินทั้งแปลงตามราคาประเมินทุนทรัพย์ตามมาตรา 50(5) แห่งประมวลรัษฎากร และให้นำภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายที่ได้หักไว้แล้วก่อนหน้าวันสุดท้ายที่มีการโอน มาหักออกจากจำนวนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายที่คำนวณจากมูลค่าที่ดิน ทั้งแปลงได้ |
| เลขตู้ | : 75/37986 |